Актив (Assets) - это

Актив - это имущественные права, принадлежащие физическим или юридическим лицам в виде основных средств



Рисковые активы, чистые активы, внеоборотные и нематериальные активы, обесценение активов, основные средства, оценка основных средств, оборотные активы, управление активами

Активы - это, определение

Актив (Assets) - это денежная собственность фирмы или отдельного лица, одна из составляющих частей богатства.

Активы
Активы

Активы - это совокупность имущественных прав, которые принадлежат физическому и юр. лицу в виде основных средств, невещественных активов, финансовых вкладов, а также денежных требований к другим физическим и юр. лицам.

Права на собственность
Права на собственность

Актив - это неотъемлемая составляющая часть бухгалтерского баланса, которая отражает состав и стоимость данного имущества организации на определённую дату.

Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс

Актив - это совокупность всех имущественных прав, таких как: материальные ценности, денежные средства, долговые требования и другие, которые принадлежат юрлицу, в виде основных средств.

Денежные средства
Денежные средства

Активы - это левая сторона бухгалтерского баланса предприятия, экономическая группировка хозяйственных средств по составу, размещению и использованию, в денежном выражении на начало и конец отчётного года.

Левая сторона бухгалтерского баланса
Левая сторона бухгалтерского баланса

Актив - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущие экономичские выгоды
Будущие экономичские выгоды

Все об активах

Классификация активов

По форме функционирования выделяют материальные, нематериальные и финансовые активы. В соответствии с этим признаком активы предприятия складываются из активов, имеющих материально-вещественную форму (основные средства, МПЗ и др.), не имеющих ее (нематериальные активы, нематериальные основные средства) и существующих в виде финансовых и денежных инструментов.

Нематериальные активы
Нематериальные активы

Уроки об активах и пассивах

Необходимость такого разделения обусловлена существованием особенностей учета, планирования, правового положения представленных групп. Кроме того, такая группировка показывает, что активы могут существовать в разных формах, изменяя их в процессе оборота.

Материальные активы
Материальные активы

По принадлежности предприятию выделяют собственные, арендуемые и безвозмездно используемые активы. Право собственности на имущество, по мнению многих экономистов, является важнейшим признаком активов. Но необходимо учитывать, что есть активы, приравненные к собственным (приобретенные на правах финансового лизинга), поэтому точнее определять активы не как собственные ресурсы, а как контролируемые предприятием ресурсы.

Арендуемые активы
Арендуемые активы

Такая группировка активов необходима для определения минимального размера уставного капитала при создании организации, а так же при оценке стоимости чистых активов организации при осуществлении производственно-коммерческой деятельности.

Создаем высоколиквидные активы

По степени использования активы подразделяются на используемые, то есть находящиеся в эксплуатации или инвестиционной деятельности, приносящей доход, и неиспользуемые, которые временно не используются в производственном процессе.

Где зарегистрированы активы российских богачей

Неиспользуемые активы представлены находящимися в запасе, на консервации, на стадии достройки основными средствами, а так же сверхнормативными или неиспользуемыми запасами сырья. Такое разделение активов необходимо для определения реальной стоимости чистых активов, при котором неиспользуемые активы в расчет не берутся, так как не участвуют в производстве продукции и, соответственно, не приносят доход.

Активы в запасе
Активы в запасе

По степени ликвидности активы подразделяются в зависимости от срока их трансформации в денежные средства. Абсолютно ликвидные активы не требуют реализации и уже представляют собой готовые средства платежа; высоколиквидные активы конверсируются в денежную форму в течение одного месяца; среднеликвидные - в срок от 1 до 6 месяцев; низколиквидные - в срок от 6 месяцев и выше; неликвидные активы не могут быть самостоятельно реализованы, а только в составе целостного имущественного комплекса.

Денежная форма ликвидов
Денежная форма ликвидов

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу, чем в разделе «Внеоборотные активы».

Оборотные активы
Оборотные активы

Конверсия активов в денежную форму должна происходить без ощутимых потерь их текущей рыночной стоимости. Например, готовую продукцию намного легче превратить в денежные средства по сравнению с нематериальными активами. Наличие такой группировки объясняется возникшей необходимостью для внешних и внутренних субъектов анализа в оценки ликвидности активов и предприятия в целом. Учет активов по степени ликвидности позволяет при управлении ими сопоставить желаемые результаты их использования с уровнем риска.

Об активах

По функциональному назначению выделяют производственные и непроизводственные активы.

Производственые активы
Производственые активы

Производственные активы непосредственно участвуют в процессе производства. Непроизводственные активы не принимают прямого участия в производстве продукции, они включают объекты социально-культурной сферы и средства обращения, используемые в процессе реализации продукции. Указанная группировка активов способствует выявлению сфер управления активов с целью учета их особенностей, перспектив с позиции получения прибыли.

Непроизводственные активы
Непроизводственные активы

По источникам формирования выделяют валовые активы, сформированные за счет и собственного и заемного капитала, и чистые, образованные при инвестировании только собственного капитала.

Валовые активы
Валовые активы

Чистые активы определяются вычитанием из общей стоимости активов, принимаемых к расчету, величины обязательств предприятия. Показатель стоимости чистых активов введен частью 1 ГК РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных видов организационно-правовых форм.

Чистые активы предприятия
Чистые активы предприятия

Важность такого представления активов обусловлена тем, что показатель чистых активов широко используется в современной теории и практике управления, и позволяет судить о реальной стоимости предприятия как целостного имущественного комплекса, очищая стоимость активов от долгов.

Активы на практике

По степени воздействия на объемные показатели деятельности предприятия выделяют активные и пассивные элементы активов. Активные элементы непосредственно воздействуют на предмет труда, а пассивные - опосредованно, создавая условия для нормального протекания производственного процесса.

Активне и пассивные активы
Активне и пассивные активы

Эта группировка позволяет выделить элементы активов, которые в большей степени подвержены амортизации и, соответственно, требующие более интенсивного воспроизводства.

Группировка активов
Группировка активов

По характеру участия в различных видах деятельности активы делятся на операционные, непосредственно используемые в производственно-коммерческой деятельности, и инвестиционные, используемые в инвестиционной деятельности предприятия. Такие группы активов выделяют соответственно и две области управления, имеющие особые цели, задачи и принципы.

Инвестиционные активы
Инвестиционные активы

Активы предприятия

Активы предприятия - совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юрлицам. Другими словами: активы это вложения и требования. Термин «активы» используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Активы предприятия
Активы предприятия

Активы принято делить на материальные и нематериальные. К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:

- возможность идентификации от другого имущества;

Имущество предприятия
Имущество предприятия

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Имущество для управленческих нужд
Имущество для управленческих нужд

- способность приносить организации экономические выгоды (доход);

активы предприятий

- наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарной (торговой) марки и т.п.).

Патент
Патент

К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Интеллектуальная собственность
Интеллектуальная собственность

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

Базы данных
Базы данных

- имущественное право автора или иного правообладателя;

Права автора
Права автора

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Право на товарный знак
Право на товарный знак

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

Селекционные достижения
Селекционные достижения

Получение патента

Активы группируются по степени их ликвидности (способности быть проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются деньги в кассе и на расчетных счетах.

Средства на расчетных счетах
Средства на расчетных счетах

Соотношение активов и пассивов организации определяет ее финансовое состояние, и в частности, платежеспособность. Существует методика оценки финансового состояния предприятия по финансовым коэффициентам, важнейшие из которых рассчитываются исходя из величины активов и степени их ликвидности.

Финансовое состояние предприятия
Финансовое состояние предприятия

Активы в бухгалтерском учете отражаются в активе (в левой части) баланса. Действующая в России форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы:

- оборотные активы (текущие активы) используются в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства;

Оборотные активы предприятия
Оборотные активы предприятия

- внеоборотные активы - активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения.

Внеоборотные активы
Внеоборотные активы

Активы предприятия

Оборотные активы

Оборотные активы обеспечивают непрерывность кругооборота капитала. Оборотные активы служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье и материалы).

Структура оборотных активов
Структура оборотных активов

Оборотные активы являются одной из двух групп активов организации (вторая - внеоборотные активы). Соответственно, один из двух разделов актива бухгалтерского баланса имеет название "Оборотные активы". Оборотные активы еще называют текущими активами.

Оборотные текущие активы
Оборотные (текущие) активы

Достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий.

Эффективность оборотных средств

В ходе анализа изучают достаточность ликвидных активов для своевременных расчетов с поставщиками подрядчиками по текущей долга. Для этого оборотные активы в целом и их группы по степени ликвидности сравнивают с общей величиной краткосрочных обязательств организации на ту же дату (рассчитывают коэффициенты ликвидности, в том числе автоматически с помощьюспециальных программ).

Текущая задолженность
Текущая задолженность

Высокая доля оборотных активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных займов и долгов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

Поставщики
Поставщики

Оборотные активы (мобильные средства) расположены во втором разделе бухгалтерского баланса; в них включаются: Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов». Это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Сырье для производства
Сырье для производства

Данные активы отвечают следующим требованиям: являются собственностью компании, это материальные активы, предназначенные для продажи или использования в производстве, они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).

Используемое сырье
Используемое сырье

Наиболее распространенными видами товарно-материальных запасов (ТМЗ) являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука), свободные места в поезде (на которые не проданы билеты) и т.д. Машины и оборудование, выступающие в качестве основных средств для компании, их закупающей, вплоть до момента их продажи являются ТМЗ для компании, их производящей.

Мука
Мука

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической исходной стоимости (сумма издержек организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). А в случае их изготовления самой организацией фактическая исходная стоимость определяется из фактических расходов, связанных с производством данных запасов.

Учет стоимости МПЗ, отпускаемых в производство, производится:

- по начальной стоимости каждой единицы;

МПЗ
МПЗ

- по средней первоначальной стоимости;

Средняя начальная стоимость
Средняя себестоимость

- по цены без наценки первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

МПЗ и оборотные активы

- по исходной стоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Как управлять оборотными средствами

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

товары без налогообложения
Товары без налогообложения

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;

товары на экспорт
Товары на экспорт

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Лица, освобожденные от налога
Лица, освобожденные от налога

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Налоги
Налоги

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию России, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таможня
Таможня

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность

Актив дебиторской займа имеет три существенные характеристики. Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Как вернуть дебиторскую задолженность

Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской долга, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Договор купли-продажи
Договор купли-продажи

К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта.

Выгодв в будущем
Выгодв в будущем

Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Как возвращать дебиторскую задолженность

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской займа, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юр. лиц, прочей дебиторской долга, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Выданные авансы
Выданные авансы

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией центробанка РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков.

Хранение денег в банке
Хранение денег в банке

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовая книга
Кассовая книга

Классификация активов, разграничивающая имущество организации по абстрактному признаку (абстрактному по отношению к реальной практической деятельности предприятий). В соответствии с этой классификацией имущество делится на:

- средства труда, включающие основные средства, нематериальные активы, хозяйственные принадлежности;

Хозяйственные принадлежности
Хозяйственные принадлежности

- предметы труда, включающие сырье и материалы, запасные части, топливо, тара, незавершенное производство;

Незавершенное строительство
Незавершенное строительство

- денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета, прочие счета;

валютные счета
Валютные счета

- предметы обращения: готовая продукция на складе, товары отгруженные;

Продукция на складе
Продукция на складе

- средства в расчетах: дебиторская задолженность, подотчетные суммы;

Средства на счетах
Средства на счетах

- отвлеченные активы - это специфический вид имущества экономического субъекта, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, сборов, убытки), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях (финансовые вложения). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

Платежи в бюджет
Платежи в бюджет

  Внеоборотные активы

Внеоборотные активы - это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов. Соответственно, внеоборотные активы - один из двух разделов актива бухгалтерского баланса.

К внеоборотным активам относятся:

- нематериальные активы;

репутация предприятия
Репутация предприятия

- результаты исследований и разработок;

Результаты исследований
Результаты исследований

- основные средства;

Основные средства
Основные средства

- доходные вложения в материальные ценности;

доходы от вложений
Доходы от вложений

- финансовые вложения, возврат которых ожидается не ранее чем через год;

Финансовые вложения
Финансовые вложения

- отложенные налоговые активы;

Налоговый кодекс
Налоговый кодекс

- прочие активы, обладающими признаками внеоборотных активов.

Прочие внеоборотные активы
Прочие внеоборотные активы

По сути, во внеоборотные активы включаются средства труда (станки оборудование), которые потребляются в процессе использования не одномоментно (как материалы), а в течение длительного периода, и обязательства к получению не ранее чем через 12 месяцев.

Оборудование
Оборудование

По соотношению доли оборотных и внеоборотных активов можно судить о характере производства. Так, фондоемкие предприятия (например, телекоммуникационные) характеризуются большой долей внеоборотных активов, а материалоемкие (или товароемкие, как торговля) - малой.

Торговля
Торговля

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем более фондоемкое производство, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности предприятия.

Предприятие
Предприятие

Внеоборотные активы обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, т. е. их сложнее продать, обратив в денежную форму. В целом ликвидность, как один из показателей финансовой устойчивости, зависит от структуры активов предприятия и источников, за счет которых профинансирована их покупка.

Ликвидность
Ликвидность

Следует отменить, что срок погашения актива не всегда является признаком для отнесения актива в состав оборотных или внеоборотных. Играет роль и ликвидность актива. Например, дебиторская задолженность, подлежащая погашению через 2 года обычно будет рассматриваться как внеоборотный актив. Однако уверенность организации в возможности продать ее без потерь в любой момент до наступления этого срока может быть причиной для отнесения дебиторской займа в состав оборотных активов.

Как учитывать внеоборотные активы

Признак, по которому осуществляется деление активов на внеоборотные и оборотные (долгосрочные и краткосрочные в соответствии с классификацией по GAAP), можно сформулировать следующим образом: характер участия в производственном процессе с позиций особенностей оборота. Учитывая взгляды различных мыслителей, экономистов, именно этот критерий был заложен в основу классификации капитала, средств предприятия.

Внеоборотные активы предприятия
Внеоборотные активы предприятия

В частности, по этому признаку Ф. Кенэ разделял капитал на “первоначальные авансы” и “ежегодные авансы”, А. Смит - на основной и оборотный капитал. Причем среди элементов основного капитала, представленных Смитом, присутствуют не только основные средства, но и другие активы, которые в настоящее время относятся к внеоборотным. Аналогичным образом в марксистской теории средства производства разделяются на средства труда и предметы труда.

Предметы труда
Предметы труда

В связи с вышеизложенным, в первую очередь при классификации активов необходимо выделять их виды в зависимости от характера участия в производственном процессе, тем более что такое деление соответствует структуре актива современного бухгалтерского баланса. Данная классификация активов является наиболее обширной и в какой-то мере включает в себя все последующие. Поэтому именно на основе этой классификации необходимо рассмотреть основные характеристики большинства активов предприятия.

Внеоборотные активы

Обесценение активов

Обесценению активов посвящен отдельный Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Внедрение этого стандарта, скорее всего, является одним из проявлений реализации принципа «консерватизма (осмотрительности)», согласно которому «активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены».

Расходы
Расходы

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» актив - это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате предыдущих событий, от которого компания ожидает экономической выгоды в будущем, стоимость которого можно надежно оценить. Таким образом, в балансе организации должны быть отражены активы, которые, как ожидается, принесут в будущем экономические выгоды.

Выгода
Выгода

Подтверждение этих постулатов находим в самом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в котором сказано, что цель стандарта заключается в том, чтобы установить процедуры, которые организация применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценивание активов

Следовательно, если балансовая стоимость актива превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива, то актив характеризуется как обесценившийся, и IAS 36 требует, чтобы организация признала убыток от обесценения.

Обесценивание активов
Обесценивание активов

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму. Напомним, что балансовая стоимость - это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной износу и накопленного убытка от обесценения. Из этого следует, что под обесценением активов (идентифицируемой группы активов) следует понимать снижение под влиянием отдельных признаков (факторов) балансовой стоимости актива до суммы возможных будущих экономических выгод (возмещаемой суммы).

Сумма ожидаемых выгод
Сумма ожидаемых выгод

При выявлении любого из этих признаков (факторов) организация обязана произвести формальную оценку возмещаемой суммы актива (идентифицируемой группы активов - далее ЕГДС) за исключением недоступного для использования нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы. Такой нематериальный актив тестируется на обесценение ежегодно и независимо от указанных IAS 36 признаков (факторов).

Оценка активов
Оценка активов

Настоящий стандарт требует, чтобы деловая репутация также, по меньшей мере ежегодно, тестировалась на предмет обесценения. IAS 36 следует применять ко всем активам, за исключением:

- запасов (МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

Запасы
Запасы

- Активов, возникающих из договоров на строительство (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

договор на строительсвто
Договор на строительсвто

- отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12 «налоги на прибыль»);

Налоговые активы
Налоговые активы

- Активов, возникающих из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

Вознаграждение работникам
Вознаграждение работникам

- финансовых активов, находящихся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

Финансовые активы
Финансовые активы

- инвестиционной недвижимого имущества, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»);

Инвистиционная недвижтмость
Инвистиционная недвижтмость

- биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых затрат (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

Биологические активы
Биологические активы

- отложенных аквизиционных издержек и нематериальных активов, возникающих из договорных прав страховщика в рамках договоров страхования, находящихся в сфере действия МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

договор страхования
Договор страхования

- долгосрочных активов (или групп выбытия), классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Активы для продажи
Активы для продажи

  Основные средства

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

- имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Имущество для производства продукции
Имущество для производства продукции

- имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);

Производство продукции
Производство продукции

- Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Имущество организации
Имущество организации

- имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Прибыль от имущества
Прибыль от имущества

    Оценка основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Исходная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Исходной стоимостью признается сумма фактических расходов организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также издержки организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость имущества
Стоимость имущества

Исходной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная основателями. Исходной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

Оценка стоимости имущества
Оценка стоимости имущества

В бухгалтерском учете изменение начальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Достройка имущества
Достройка имущества

Остаточная стоимость - разница между исходной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Остаточная стоимость
Остаточная стоимость

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 росийских рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Бухгалтерский баланс
Бухгалтерская отчетность

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов». Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10000 росийских рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Оценка основных средств

В случае если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета, возникает отложенный налоговый актив.

Учет основных средств
Учет основных средств

       Ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

- от основателей в счет вклада в уставной капитал;

уставной капитал
Уставный капитал

- в результате строительства;

Строительство
Строительство

- путем приобретения за плату;

Покупка
Покупка

- путем безвозмездной передачи;

Безвозмездная передача
Безвозмездная передача

- по договору мены.

Договор мены
Договор мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется исходная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Приказ руководителя
Приказ руководителя

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Принятие к учету основных средств

    Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100000 руб, за год начисленная амортизация - 5 000 росийских рублей, то есть, остаточная стоимость 95 000 росийских рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства.

Переоценка основных средств
Переоценка основных средств

Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80000 росийских рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80000 росийских рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

Выпуск станков
Выпуск станков

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка 1 раз в год
Переоценка 1 раз в год

Переоценка производится путем пересчета цены без наценки или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы износу, начисленной за все время использования объекта. Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

Учетная политика организации
Учетная политика организации

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

Учет
Учет

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

Отражение на счетах
Отражение на счетах

- лиц, ответственных за проведение переоценки.

Лицо, ответственное за переоценку
Лицо, ответственное за переоценку

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за исходную стоимость. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

Обязательная переоценка
Обязательная переоценка

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении износу, учитываемым для целей налогообложения.

Процесс переоценки основных средств

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Результат переоценки
Результат переоценки

    Незавершенное строительство

Незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек. Является моментным показателем, его абсолютный размер определяется на отдельную дату. В натуральном выражении характеризуется числом строек и объектов по состоянию на отчетную дату.

Стройки
Стройки

В стоимостном выражении - это фактически освоенные капитальные вложения по начатым и в любой степени не оконченным и не введенным в действие строительным объектам на определенную дату (обычно на конец года).

Незавершенное строительство в цифрах
Незавершенное строительство в цифрах

Показатель «Незавершенное строительство» формируется не только из остатков по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 «вложения во внеоборотные активы». Если организация производила оплату авансом исполнителям, за работы капитального характера или оборудование, то суммы таких авансов, учтенные по дебету счета 60, также отражаются в составе незавершенного строительства. Но не всякие суммы авансов подлежат отражению по данной статье баланса.

Незавершенное строительство в Новосибирской области 1999-2001 гг.
Незавершенное строительство в Новосибирской области (1999-2001 гг.)

Правомерным представляется отражение сумм авансов, фактически освоенных подрядчиком, но не подтвержденных документально. Кроме того, в этой строке могут указываться отклонения в стоимости материалов, предназначенных для капитальных вложений, и оборудования к установке, учтенных по дебету счета 16. Это положение касается организаций, применяющих метод учета материалов, оборудования к установке по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

Незавершенное строительство годовой показатель
Незавершенное строительство (годовой показатель)

Данный показатель бухгалтерского баланса никаким образом не соотносится с приведенным показателем, отражаемым в форме № 5 - «Объекты недвижимого имущества, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации». И вот почему. Стоимость указанных объектов недвижимого имущества в форме № 5 указывается в составе основных средств. Напомним, что такие объекты в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться как в составе вложений во внеоборотные активы (по счету 08), так и в составе основных средств.

Бухгалтерский отчет
Бухгалтерский отчет

    Финансовые вложения

Финансовые вложения - это размещение свободных денежных средств или путем приобретения ценных бумаг или выдачи задолженностей или внесения вкладов в уставные капиталы.

Финансовые вложения

Цели финансовых вложений:

- получение дохода (в виде процентов, дивидендов);

- перепродажа;

Перепродажа
Перепродажа

- прочая выгода.

Выгода
Выгода

Если обратиться к международным стандартам, а именно к МСФО 39, мы не встретим понятия финансовые вложения, так как МСФО оперирует термином «финансовый инструмент». Финансовые инструменты включают в себя как финансовые активы, так и финансовые обязательства компании, то есть, является существенно более широким по сравнению с понятием финансовые вложения.

Финансовые активы компании
Финансовые активы компании

Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными - финансовые вложения со сроком свыше одного года.

Согласно правилам бухгалтерского учета к финансовым вложениям относят:

- Ценные бумаги (государственные, муниципальные, других компаний), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- Вклады в уставные (складочные) капиталы, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

вклады в уставной капитал
Вклады в уставный капитал

- предоставленные долги;

Выданый кредит
Выданый займ

- Депозитные вклады в кредитных организациях;

- Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Товарищество
Товарищество

Вне зависимости от того, на каком счете бухучета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями (в том числе и долгосрочные финансовые вложения), в балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений (строка 1150 «Финансовые вложения» баланса). Мин фин напоминает, что в годовой бухотчетности финансовые вложения надо отражать по рыночной стоимости.

Мин фин
Минфин

К основным задачам анализа долгосрочных финансовых вложений можно отнести:

- анализ направлений долгосрочных финансовых вложений;

Долгосрочные финансовые вложения
Долгосрочные финансовые вложения

- анализ состава и структуры;

Анализ
Анализ

- анализ источников финансирования;

Анализ источников финансирования
Анализ источников финансирования

- оценка эффективности производимых долгосрочных финансовых вложений.

Оценка эффективности
Оценка эффективности

Источником информации для анализа по отчетности до 2011 года была форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», а с отчета 2011 года расшифровка долгосрочных финансовых вложений отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерскому балансу

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;

- Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являющиеся финансовыми вложениями;

- Драг металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими издержками на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных затрат) или увеличение затрат некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные расхода, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические издержки на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические расхода на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины издержек (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие издержки организация вправе признавать прочими операционными затратами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Начальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная основателями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России.

Начальной стоимостью таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно от основателей или других организаций и лиц, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Начальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Начальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Начальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в российских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу центробанка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или затрат) или увеличение доходов или издержек у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по себестоимости.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств расхода по полученным займам и долгам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "расходы организации" и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ15/01 "Учет кредитов и ссуд и расходов по их обслуживанию".

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на рынке акций Российской Федерации допущены следующие виды ценных бумаг: гос. облигации, облигации, вексели, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги - опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

Перепечатка материалов без прямой ссылки на ForexAW.com запрещена.

ForexAW.com ©

Партнерство

Карта сайта

Реклама