Содержание

Обозначение

Особые виды таможенных налогов

Ввозная и вывозная таможенные налоги

Таможенный тариф

- Ставка таможенного налога

- Страна происхождения товаров

- Тарифные квоты

Таможенные платежи, их виды.

- Налог на добавленную стоимость

- Акцизные налоги

Таможенные пошлины за таможенное оформление

Таможенные пошлины за хранение товаров

Таможенные пошлины за таможенное сопровождение товаров

  Таможенная пошлина - налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные сборы.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные налоги. Импортная пошлина - таможенная пошлина, взимаемая с импортируемых в страну товаров и транспортных средств. Импортные пошлины применяются:

- для пополнения государственных выгод;

- для защиты внутреннего рынка от проникновения иностранных товаров;

- с целью создания преимуществ для отдельных государств.

Таможенный тариф - систематизированный перечень таможенных сборов, взимаемых с грузовладельцев при прохождении товаров через таможенную государственную границу. Обычно таможенный тариф содержит:

- детализированные названия товаров, облагаемых таможенными налогами;

- ставки пошлин с указанием их метода исчисления;

 перечень товаров, пропускаемых беспошлинно. Методы определения таможенной стоимости продукта - единая система определения стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию данной страны. В РФ такая система включает шесть методов, соответствующих общим принципам системы таможенной оценки генерального соглашения о тарифах и продаже (ГАТТ). Таможенные сборы — косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в профит государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе продукта на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

 

 

Функция взимания таможенных налогов в России возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела — Федеральную таможенную службу.

Ставки таможенных сборов определяются в Таможенном тарифе России и зависят от вида продукта (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин.

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в Российской Федерации вид пошлин;

Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в Российской Федерации применяется в отношении сырьевых товаров (например, черного золота). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;

Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В Российской Федерации действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения продукта:

Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Российской Федерацией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торгово-промышленную деятельность с Российской Федерацией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

Если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, или страна происхождения продукта не установлена, применяются максимальные ставки таможенных налогов, составляющие 200 % от указанных в Таможенном тарифе;

Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых;

К товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных сборов.

Однако, ставки таможенных налогов не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа исчисления ставок таможенные сборы подразделяют на:

Адвалорные — (от латинского ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная цена заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.

Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) продукта. Применяются, как правило, к готовым предметам торговли, в Российской Федерации устанавливается в евро, например, 0,3 евро за килограмм;

Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.

 

 

 Особые виды таможенных сборов

Специальные — могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Российскую Федерацию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и обществ, ущемляющие интересы Российской Федерации; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;

Антидемпинговые — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую цена их на рынке страны-экспортера, чем страны-импортера;

Компенсационные — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспортирования или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению издержек на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;

Сезонные — могут устанавливаться для товаров, объемы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).

При провозе товаров через границу, в соответствии с действующим законодательством РФ, перевозчик (или его представитель) обязан заплатить установленные платежи.

Таможенные платежи включают в себя таможенную пошлину, налоги, таможенные пошлины, сборы за выдачу лицензий и некоторые другие платежи, взимаемые таможенными органами РФ. Таможенная пошлина представляет собой налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Расчет таможенного сбора осуществляется в соответствии с правовыми документами, регулирующими экспорт и импорт товаров.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные налоги. Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными сборами. И, надо сказать, что тарифная ставка на большинство импортируемых товаров является достаточно высокой. Однако Правительство иногда идет на уступки и снижает пошлину на некоторые категории продукции. Так, например, в декабре прошлого года были снижены таможенные сборы на ввоз зарубежных автокомпонентов.

Вывозными таможенными налогами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых: древесина и предмета торговли из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты и т.д.

Правовые основы применения в РФ таможенных налогов закреплены в законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенного налога устанавливается ТК РФ.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные налоги. Адвалорная (стоимостная) ставка таможенного сбора устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого продукта. Расчет таможенного налога этого типа выводится как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая ставка таможенного сбора устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента, как правило, выступает евро.

 

 

Комбинированная ставка включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенного налога может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Обеспечение уплаты таможенных платежей осуществляется путем предоставления следующих документов: договора аваля, заключаемого таможенным органом с владельцем склада временного хранения, таможенного склада или свободного склада; поручительства банка, выданной перевозчику для представления таможенному органу отправления; квитанцией о внесении депозитных (залоговых) платежей.

Таким образом, таможенные платежи являются неотъемлемой частью процедуры провоза товаров через границу. Три названные выше тарифные ставки таможенного сбора позволяют государственным органам эффективно контролировать поток экспортируемых и импортируемых товаров.

Наша организация обеспечит вам быстрое и беспроблемное оформление всех таможенных платежей, а также полное сопровождение необходимой документации.

 

 

 Ввозная и вывозная таможенные сборы

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе продукта на таможенную территорию РФ или вывозе продукта с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 закона РФ "О таможенном тарифе").

В зависимости от обложения таможенным налогом ввозимых либо вывозимых товаров существует два вида таможенных сборов:

- ввозная (импортная) таможенная пошлина;

- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными сборами.

Вывозными таможенными налогами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и предмета торговли из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Правовые основы применения в РФ таможенных налогов закреплены в законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенного налога устанавливается ТК РФ.

Особенности расчета таможенного сбора зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:

а) адвалорная ставка таможенного налога;

б) специфическая ставка таможенного сбора;

в) комбинированная ставка таможенного налога.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенного сбора устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого продукта. Поэтому необходимая сумма таможенного налога рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая ставка таможенного сбора устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное - 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.

Комбинированная ставка таможенного налога, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенного сбора может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20 % там. стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенного налога посредством последовательного определения величин по стоимостной (20 % там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки.

Окончательный размер таможенного сбора определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви - 15 % там. стоим. плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последовательность расчета по стоимостной и количественной составляющим, однако размер таможенного налога определяется путем сложения полученных результатов.

 

 

 Таможенный тариф

Совокупность или свод ставок таможенных сборов называется таможенным тарифом (фр. тариф - tarif - система ставок).

Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, облагаемых (и не облагаемых) таможенным сбором и совокупность ставок таможенных налогов, соответствующих каждому виду продукта.

Виды и размеры ставок, равно как и категории облагаемых пошлиной товаров, в настоящее время определяются Правительством РФ в Таможенном тарифе России.

Общая структура таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие следующий вид:

Код продукта по ТН ВЭД Российской Федерации Наименование позиции Дополнительные единицы измерения.

 

 

Ставка таможенного сбора

Наименования и обозначение товаров в таможенном тарифе РФ осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России.

Все товары в ТН ВЭД Российской Федерации классифицированы по таким признакам как происхождение, вид материала (из которого изготовлен продукт), назначение товаров, их химический состав, степень обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция).

По структуре классификация включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

При таможенном декларировании код товаров определяется декларантом или таможенным брокером и указывается в соответствующих документах (таможенной декларации).

Таким образом, таможенно - тарифное регулирование Российской Федерации основывается (помимо закона РФ "О таможенном тарифе") на ТН ВЭД Российской Федерации и Таможенном тарифе России.

Таможенная цена ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета:

- Таможенного налога по адвалорной ставке;

- НДС и акцизного налога, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таможенная цена применяется для определения суммы таможенного налога за таможенное оформление товаров.

Таможенная цена вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенного сбора по адвалорной ставке.

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости могут быть различны, в зависимости от того, цена это, ввозимых или вывозимых товаров.

Кроме того, необходимость определения таможенной стоимости может возникнуть:

- при изменении таможенного режима (см., например, пункт 2 ст. 214 ТК РФ, ст. 222 ТК РФ):

- в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории РФ в нарушении требований таможенных процедур (пункты 2, 3 ст. 327 ТК РФ).

Таможенная цена ввозимых на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность расходов, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами". Если права на продукт переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как правило, рыночная цена продукта, с учетом степени его амортизации.

Таким образом, таможенная цена ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

- Издержки по приобретению;

- Издержки по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ.

 

 

Издержки по приобретению могут включать:

а) комиссионные и брокерские услуги;

б) цена контейнеров, тары и упаковки (составляющих с продуктом одно целое, в соответствии с ТН ВЭД);

в) цена товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

д) величину части прямого или косвенного прибыли продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

Так как основу всех издержек составляет контрактная цена продукта, то все перечисленное должно быть включено в контрактную цена лишь в том случае, если эти расходы ранее туда не вошли.

Кроме того, при наличии факторов, влияющих на установление реальной цены продукта, например, взаимозависимость продавца и покупателя, таможенный орган вправе не принять такую цена и обратиться к контрактным (рыночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например по химическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и обладающие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Вторую группу расходов составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транспортные расходы), которые включают в себя следующие показатели:

а) цена транспортировки (фрахт). Цена транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости цена транспортировки от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

б) расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную цена ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию РФ. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих затрат, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

в) Страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) - сумма, уплаченная страховой организации в соответствии с договором страхования продукта от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения.

Цена страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки. Поэтому расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и "после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные издержки также как и предыдущие (расхода по приобретению) должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную цена.

Типовой перечень затрат по доставке товаров (от продавца к покупателю) с учетом обязанностей партнеров, а также видов транспортных средств разработан Международной торговой палатой, которые известны как "Инкотермс - 2000" (Публикация Международной торговой палаты. № 560).

Схематично структура таможенной стоимости ввозимых товаров выглядит следующим образом:

Таможенная

Цена ввозимых товаров

Контрактная (рыночная) стоимость продукта

Возможные доначисления:

 а) Связанные с приобретением товаров;

 б) По доставке товаров до места ввоза.

Таможенная цена вывозимых товаров выглядит несколько иначе и, согласно п. 2 ст. 12 закона РФ "О таможенном тарифе" определяется Правительством РФ. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 № 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории России" таможенная цена определяется как стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате при сбыту товаров на экспорт, либо исходная стоимость идентичных или однородных товаров, включая издержки, связанные с их реализацией и размер получаемой дохода.

 

 

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения окончательной цены продукта (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная стоимость продукта определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления стоимость сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную цена вывозимых товаров. При этом, таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки.

В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров принимается либо предварительная (ориентировочная) стоимость, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная стоимость, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли - торгово-промышленной деятельности в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору ренты и т.п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли - торговой деятельности в качестве основы для определения таможенной стоимости, цена вывозимого продукта определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его расхода на производство и реализацию вывозимого продукта, и величины выгоды, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 323 ТК РФ таможенная цена товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством России, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Методы определения таможенной стоимости, а также последовательность и порядок их применения установлены законом РФ "О таможенном тарифе".

В соответствии со ст. 18 закона РФ "О таможенном тарифе" определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного метода. 

 

 

Страна происхождения товаров

Ставки ввозных таможенных сборов применяются дифференцированно.

В соответствии с пунктом 2 ст. 29 ТК РФ правила определения страны происхождения товаров устанавливаются для целей:

- применения тарифных преференций;

- применения непреференциальных мер торговой политики (запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

Тарифные преференции представляют собой определенные преимущества, предусмотренные в области уплаты таможенного налога в зависимости от страны происхождения товаров.

Данные преимущества выражаются, в применении к товарам сниженных ставок таможенных налогов, освобождении товаров от уплаты таможенного сбора, а так же в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) продукта.

Преференциальная система России охватывает следующие группы стран:

1.Развивающиеся страны - пользователи национальной системой преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба, Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Республика Чили и др.). В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран, применяются ставки ввозных таможенных сборов в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных налогов, установленных Правительством РФ (базовых ставок).

2.Наименее развитые страны - пользователи национальной системой преференций РФ (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Непал, Судан и др.).

К товарам, ввозимым в РФ из наименее развитых стран, ввозные таможенные налоги не применяются.

Перечень стран-пользователей системой преференций РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система, определяется равным образом как для наименее развитых, так и для развивающихся стран. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции". К числу таких товаров относятся, в частности, мясо и пищевые мясные субпродукты, рыба и ракообразные, моллюски, молочная продукция, яйца птиц, мед натуральный, живые деревья, кофе, чай, съедобные плоды (фрукты) и орехи, масла эфирные, каучук натуральный, лесоматериалы из древесины тропических пород, шелк, шерсть и другие товары.

Освобождения от уплаты таможенного налога предусмотрены не только для товаров ввозимых в Россию из наименее развитых стран. Например, в соответствии с двусторонними соглашениями о свободной продаже, заключенными между Россией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств, за исключением России, и ввозимые на территорию России, ввозными таможенными сборами не облагаются. При этом тарифная (преференциальная) льгота распространяется на все ввозимые в РФ товары.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 ТК РФ страной происхождения продукта может быть как конкретная страна (регион или часть страны, например, свободная таможенная зона), так и группа стран или таможенные союзы стран.

Для того, чтобы продукт мог рассматриваться, как происходящий из какой-либо страны, такой продукт должен отвечать одному из следующих требований:

1. Полное производство продукта в данной стране. Страной производства (изготовления, рождения, выращивания, добычи, промысла и др. действий) продукта, согласно статье 31 ТК РФ, считается не только территория соответствующего государства, но и морские суда данной страны, осуществляющие добычу и переработку морских ресурсов, а также, зарегистрированные в данной стране, космические объекты (находящиеся в космическом пространстве), на которых получена продукция высоких технологий.

2. Достаточная переработка продукта в данной стране. Общим правилом достаточной переработки является изменение классификационного кода товаров (в результате переработки или изготовления товаров) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Данное правило будет определяющим, при установлении страны происхождения товаров, если одновременно выполняются следующие условия:

- характер производственных или иных операций должен отвечать критериям достаточной переработки (пункт 3 статьи 32 ТК РФ дает исчерпывающий перечень операций, которые не отвечают критериям достаточной переработки - обеспечение сохранности товаров, простые сборочные операции, смешивание товаров и др. операции);

- соблюдаются дополнительные критерии (в случае их установления) достаточной переработки, а именно, специальные требования к особенностям осуществления определенных производственных или технологических операций и/или выполнение правил адвалорной (стоимостной) доли.

Например, по Соглашению о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. № 479) продукт считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если цена использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых предметов торговли), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50% от стоимости продукта, экспортируемого развивающейся страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

 

 

 

Правила фиксированной адвалорной доли можно встретить и в отдельных таможенных режимах (свободный склад и свободная таможенная зона), содержащих льготные условия таможенного налогообложения. Например, в соответствии с ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области" продукт считается произведенным в Особой экономической зоне, если величина добавленной стоимости его обработки (переработки) составляет не менее 30 процентов, а для товаров, относящихся к электронике и сложной бытовой технике, - не менее 15 процентов, и его обработка (переработка) влечет за собой изменение кода продукта по таможенной классификации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 32 ТК РФ, при установлении порядка применения критериев достаточной переработки и для целей предоставления тарифных преференций Правительство РФ вправе определять условия применения правил непосредственной закупки и прямой отгрузки.

В соответствии с Соглашением стран СНГ от 12 апреля 1996 г. "О Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций" продукт рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Факт происхождения продукта из конкретной страны должен быть подтвержден в установленном ТК РФ порядке.

Статьями 34 - 36 ТК РФ предусмотрены несколько форм документов, подтверждающих страну происхождения товаров. Такими документами являются:

- декларация о происхождении продукта;

- сертификат о происхождении продукта.

Декларация о происхождении продукта составляется в произвольной форме. Причем Кодекс позволяет в качестве такой декларации использовать коммерческие или иные документы, имеющие отношение к перемещаемым через таможенную границу товарам и содержащие заявление изготовителя (продавца или экспортера) товаров о стране их происхождения. Сертификат о происхождении продукта предоставляется только в случаях, определяемых Правительством РФ. Существуют несколько форм сертификатов. Сертификат происхождения товаров формы "А", предоставляется в отношении товаров, ввозимых из стран-пользователей системой преференций РФ (стран дальнего зарубежья), и сертификат формы "СТ-1", в отношении товаров, происходящих из стран СНГ.

Вместе с тем, не всегда требуется подтверждать страну происхождения товаров. Например, в соответствии с пунктом 2 ст. 37 ТК РФ не требуется предоставление документа, подтверждающего страну происхождения товаров:

- в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенному режиму международного таможенного транзита или временного ввоза (с полным освобождением временно ввозимых товаров от уплаты таможенных платежей), при отсутствии признаков, указывающих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзиту через территорию РФ;

- если общая таможенная цена перемещаемых через таможенную границу товаров (отправленных одновременно, одним отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее 20 000 российских рублей;

- Товары перемещаются через таможенную границу физ. лицами не для предпринимательской деятельности;

- в иных случаях, предусмотренных международными договорами РФ или законодательством РФ (например, при перемещении товаров дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций - глава 25 ТК РФ).

Также не требуется документального подтверждения страны происхождения товаров, если предоставление тарифных преференций не предусмотрено международными договорами РФ или законодательством РФ.

В случаях, когда законодательством предусмотрено предоставление тарифных преференций, но документы, подтверждающие страну происхождения товаров отсутствуют, подлежат уплате таможенные сборы по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (базовые ставки).

Использование режима наиболее благоприятствуемой нации для какой-либо страны проистекает из заключенного с ней двухстороннего торгового договора (соглашения).

Перечень таких стран обобщен в документах ГТК Российской Федерации (США, Страна кленового листа, Страна восходящего солнца, Китай, страны Евро союза и др., всего 129 стран).

При обнаружении таможенными органами признаков того, что страной происхождения товаров является страна торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, подлежат уплате таможенные налоги (либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных сборов) по базовым ставкам, увеличенным в два раза.

Однако, даже, если таможенная пошлина и была уплачена (либо по базовым ставкам, либо по базовым ставкам, увеличенным в два раза), возможен последующий возврат таможенными органами уплаченных сумм. Такой возврат возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

- с момента принятия таможенным органом таможенной декларации не прошло одного года;

- заинтересованным лицом подтверждается страна происхождения продукта.

Данный возврат таможенного сбора получил в соответствии с пунктом 3 ст. 38 ТК РФ название "восстановления преференциального режима" или соответственно "восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации".

Таким образом, обязанность заявления, подтверждения и доказывания страны происхождения продукта лежит на декларанте.

При возникновении сложностей в определении страны происхождения продукта можно обратиться к уполномоченному таможенному органу за принятием предварительного решения. 

 

 

Тарифные квоты

Тарифные квоты представляют собой ограничения на количество товаров, в отношении которых применяется обычная таможенная пошлина. В отношении товаров, перемещаемых вне квоты, как правило, действует запретительная пошлина.

Таможенное оформление квотируемых товаров осуществляется только при предъявлении лицензии, выданной уполномоченным ведомством. Порядок выдачи лицензии и порядок ее предоставления при таможенном оформлении см. в разделе Лицензирование.

Тарифные квоты могут быть установлены в отношении импорта и экспортирования. Виды квотируемых товаров и размер квот устанавливаются Правительством РФ.

При принятии решения о введении квоты Правительство России определяет метод распределения квоты и в соответствующем случае устанавливает порядок проведения аукциона или конкурса. В случае если при установлении импортных квот проводится распределение долей импорта продукта между заинтересованными иностранными государствами, принимается во внимание предыдущий импорт продукта из таких государств (т.н. исторический принцип).

Тарифные квоты в настоящее время применяются только к импортируемым товарам. Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется по следующим правилам:

 1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями:

 2. а) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо продукт должна рассматриваться и как ссылка на такой продукт в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот продукт обладает основным свойством комплектного или завершенного продукта, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный продукт (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде;

 б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на продукт из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

 3. В случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

 а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание продукта, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако, когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного предмета торговли, или только к части товаров, представленных в наборе для продажи в розницу, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному продукту, даже если одна из них дает более полное или точное описание продукта;

 б) смеси, многокомпонентные предмета торговли, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для продажи в розницу, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим;

 в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

 4. Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

 5. В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие правила:

 а) чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего предмета торговли или набора предметов торговли, пригодная для длительного использования и представленная вместе с предметами торговли, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них предметами торговли, если такого вида тара обычно поступает в торговую деятельность вместе с данными предметами торговли. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным предметом торговли единое целое, придает последнему основное свойство;

 б) согласно положениям вышеприведенного Правила 5 (а), упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

 6. Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

 

 

Экономическое содержание. Таможенная пошлина как экономическая категория появилась на этапе возникновения обмена результатами труда между отдельными государственными образованиями. Первоначально таможенные сборы служат только фискальным инструментом государства для пополнения своих прибылей (в 2007 г. они составили 25 % от всех налоговых поступлений), хотя они оказывают более глубинные воздействия на экономические процессы внутри государства. Среди основных целей введения таможенных налогов значатся:

защита экономики России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в всемирную экономику;

рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россию.

По своей сути, таможенные налоги — это инструмент обложения налогом внешней коммерции.

С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену продукта. Конечным плательщиком — носителем налога выступает покупатель, который приобретает продукт по цене, включающей пошлины. Таким образом, таможенная пошлина, увеличивая цену продукта, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам.

Законодательная база. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изменениями); Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 8 июля 1997 г. и 10 февраля 1999 г.); Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней продажи товарами»; порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию России (утвержден постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856); Постановление Правительства РФ 63 от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории России».

Налогоплательщики. Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу России. Вместе с тем им может являться декларант — лицо, перемещающее товары через таможенную границу, заявляющее (декларирующее) и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу России, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.

Налоговая база. Порядок таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, изложен в законе РФ «О таможенном тарифе». Он соответствует общим принципам системы таможенной оценки, принятым в международной практике. Основой для исчисления платежей является таможенная цена.

Таможенная цена заявляется декларантом, который представляет оформленную декларацию таможенной стоимости таможенному органу России при фактическом перемещении продукта через границу.

Таможенная цена продукта определяется самим декларантом. Для этого существуют шесть методов оценки, которые применяются в указанном порядке:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервный.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий.

Налоговая ставка. В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:

импортные (ввозные) — облагают товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуют их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства;

экспортные (вывозные) — облагают товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспортирования товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником выгод государственного бюджета;

транзитные — на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны.

На отдельные товары могут устанавливаться сезонные импортные и экспортные таможенные сборы на срок не более шести месяцев в году с целью временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза товаров.

В зависимости от цели таможенные налоги подразделяются на антидемпинговые, компенсационные, специальные и преференциальные.

Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам. Под бросовым экспортом подразумевается экспорт товаров по ценам ниже цен мирового рынка. Антидемпинговые таможенные сборы повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уровня и обеспечивают доходы государственному бюджету.

 

 

Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных. Они применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать ставки ввозных пошлин на тот же продукт.

Компенсационные пошлины применяются в двух случаях:

1) при ввозе товаров, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Эти пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров. Субсидированный ввоз препятствует компании и расширению производства подобных товаров в стране импорта;

2) при вывозе из страны товаров, на производство или экспорт которых направлялись субсидии, если такой вывоз мог нанести ущерб стране потерей прибылей государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах суммы субсидий.

Специальные таможенные налоги применяются в качестве: меры защиты, если на таможенную территорию Российской Федерации ввозятся товары в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям;

меры предупреждения в отношении участников внешнеэкономических связей, нарушающих интересы Российской Федерации;

ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их федераций;

меры пресечения недобросовестной конкуренции. Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае.

Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины применяются при наличии соответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого государственными органами России в исключительные случаях.

Преференциальными (предпочтительными) называются льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров. В мировой практике используется Генеральная система преференций для развивающихся стран, способствующая повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующих стран. Россия участвует в Генеральной системе преференций как импортер, что не совсем соответствует современному экономическому положению страны, которая сама может претендовать на предоставление преференций ее экспортерам со стороны развитых стран.

Исходя из строения ставки, таможенные сборы подразделяют на следующие виды:

адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (от лат. ad valorem — от стоимости);

специфические (твердые), устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;

смешанные (комбинированные), сочетающие оба вышеназванных вида таможенного обложения;

альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них. Данный вид ставок в России не применяется.

Для определения вида таможенного налога необходимо установить страну происхождения продукта. Такой страной считается та, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Под страной происхождения продукта могут пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны.

В зависимости от страны происхождения продукта применяются дифференцированные ставки импортных таможенных сборов.

Импортный таможенный тариф России включает три вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные.

Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях Российской Федерации с которыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации. Он состоит в том, что страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам. В настоящее время соглашения о взаимном предоставлении режима наибольшего благоприятствования заключены Российской Федерацией с большинством стран, имеющих с ней экономические отношения.

В отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, применяются максимальные ставки. Для их расчета базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое.

К большинству товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются преференциальные ставки. Для этого базовые ставки умножаются на коэффициент 0,75.

Налоговый период. Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Таможенная декларация подается в сроки, не превышающие 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств таможенному органу.

Налоговые льготы. Плательщикам таможенных налогов могут предоставляться различные льготы и преференции. Они предусматриваются в законе РФ «О таможенном тарифе» и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенствование структуры экспортирования и импорта с целью повышения эффективности внешнеэкономических связей страны, деятельности отечественных предприятий и внешнеторговых организаций, а также развития инвестиционной деятельности национальных организаций за рубежом и операций на мировых валютных рынках.

Под таможенными преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые страной отдельным государствам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобождения от таможенного сбора, снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию), зоны свободной сбыта; товаров, происходящих из развивающихся стран, для которых применяется национальная система преференций Российской Федерации.

Тарифные льготы предоставляются на отдельные группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, снижения ставок и в исключительных случаях освобождения от пошлин.

От взимания импортных пошлин освобождены книги, газеты, репродукции и прочие предмета торговли полиграфической промышленности; детская одежда и принадлежности к ней; медицинские, хирургические и лабораторные стерилизаторы; инвалидные коляски и оборудование к ним, аппаратура, приборы и устройства, применяемые в медицине и ветеринарии, медицинская мебель.

Кроме того, от уплаты таможенного налога освобождаются следующие товары:

транспортные средства, совершающие международные перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути или приобретенные за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств;

вывозимые с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла;

предметы, пользующиеся по международным договорам правом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования;

российская и иностранная валюта, ценные бумаги и некоторые другие.

 

 

Тарифными льготами пользуются следующие группы товаров: временно ввозимые и вывозимые из Российской Федерации под таможенным контролем;

вывозимые в качестве комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями;

вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов на экспорт для федеральных государственных нужд;

ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимые этими предприятиями отдельные виды товаров собственного производства.

Если международным договором или соглашением предусмотрен иной порядок взимания и уплаты таможенных сборов по сравнению с законодательством России, то применяются правила международного договора.

Расчет налога. Произведем расчет ввозной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенным налогом по комбинированным ставкам. 

Ставки таможенных налогов - денежные суммы в российской или иностранной валюте, устанавливаемые в определенном соотношении к таможенной стоимости продукта, перемещаемого через таможенную границу. Согласно закону РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. С.т.п. являются едиными и не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных самим законом. Ставки ввозных таможенных сборов определяются Правительством РФ. Ставки вывозных таможенных налогов и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ и являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории РФ. В РФ применяются следующие виды С.т.п.: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида. В целях определения единых ставок таможенных сборов, налогов в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, под ценой понимается стоимость, по которой такой или подобный автомобиль продается или предлагается для торговли при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. Указанная стоимость определяется:

на основании данных, полученных от производителей автомобилей;

при отсутствии таких данных - на основании данных, указываемых в каталогах, информации иностранных организаций, осуществляющих коммерцию автомобилей, и иных независимых источников ценовой информации, имеющихся в распоряжении таможенного органа России в отношении подобных автомобилей с учетом их комплектации и года выпуска.

Пересчет стоимости автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, указанной в иностранной валюте, производится по курсу иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемому Банком России на день принятия таможенной декларации таможенным органом России.

В случае когда цена автомобилей, определенная на основании данных, полученных от производителей автомобилей либо указываемых в каталогах или иных независимых источниках ценовой информации, меньше таможенной стоимости, заявленной физ. лицом таможенному органу России, таможенный орган для целей определения единых ставок таможенных налогов, налогов использует таможенную цена, заявленную этим лицом.

При отсутствии документального подтверждения даты изготовления автомобиля год выпуска определяется по коду изготовления, указанному в идентификационном номере автомобиля, при этом полный год выпуска исчисляется с 1 июля года изготовления автомобиля. Если дата изготовления транспортного средства не указана, то может быть использована любая достоверная информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа на момент таможенного оформления транспортного средства, позволяющая определить дату изготовления. Правовая природа таможенных платежей.

Таможенный кодекс России определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности России, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдение ими обязанностей в области таможенного дела.

В Таможенный кодекс внесены изменения в соответствии со следующими законами:

 Федеральным законом от 19 июня 1995 года N 89-ФЗ;

 Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ;

 Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 114-ФЗ;

 Федеральным законом от 16 ноября 1997 года N 144-ФЗ;

 Федеральным законом от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ;

В настоящем Кодексе также учтено:

- постановление Конституционного Суда России от 11 марта 1998 года N 8-П;

- определение Конституционного Суда РФ от 13 января 2000 года N 21-

О.

 

 

При перемещении через таможенную границу России и в других случаях, установленных статьей 110 Таможенного кодекса, уплачиваются следующие таможенные платежи:

 Таможенная пошлина;

 Налог на добавленную стоимость;

 Акцизные налоги;

 сборы за выдачу лицензий таможенными органами России и возобновление действия лицензий;

 сборы за выдачу квалифицированного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

 Таможенные пошлины за таможенное оформление товаров;

 Таможенные пошлины за хранение товаров;

 Таможенные пошлины за таможенное сопровождение товаров;

 плата за информирование и консультирование;

 плата за принятие предварительного решения;

 плата за участие в таможенных конкурсах.

Специфика таможенных платежей сегодняшнего дня состоит в том, что уже никто не препятствует вывозу или ввозу товаров в Российскую Федерацию; таможенное оформление происходит в субъектах общества по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т.е. таможенный контроль и оформление происходят не только на границе, но и внутри страны. Появилось понятие внутренней и пограничной таможни. Сложился и действует порядок, при котором, ввезенный продукт, представляется на границе или в международном аэропорту и направляется для декларирования и оформления во внутренний таможенный орган.

Правовая природа таможенных платежей имеет большое практическое значение. Она определяет назначение и использование средств, получаемых в соответствии с Таможенным кодексом.

Таможенные платежи можно охарактеризовать следующим образом:

 Таможенные платежи, установленные ст.110 Таможенного кодекса России, обладают разной правовой природой, из которой следует, соответственно, определенное место в системе государственных выгод и конкретное финансовое назначении каждого платежа.

Часть платежей - НДС и акцизные налоги - косвенные налоги в полном смысле этого слова. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты в установленные государством сроки, их размер входит в цену продукта и, в конечном счете, оплачивается покупателем. Эти особенности определяют их поступление в федеральный бюджет.

К таможенному налогу полностью относятся все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное ее отличие от них - закон не называет ее налогом буквально.

Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым прибылям государства. Им свойственны индивидуальная возмездность, добровольность уплаты, для них характерен признак целевой направленности.

Из всех возмездных платежей можно выделить группу, имеющую характер платы государству за выполнение действий, имеющих юридическое значение:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами России и возобновление действия лицензий;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

- плата за принятие предварительного решения.

Остальные возмездные платежи, взимаются в оплату других действий различного рода: таможенные пошлины за таможенное оформление; таможенные налоги за хранение товаров; таможенные пошлины за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за участие в таможенных тендерах.

Таможенные платежи, носящие возмездный характер, входят в систему неналоговых прибылей государства, поступают во внебюджетный фонд, консолидируются в бюджете, имеют целевую направленность, расходуются в порядке указанном в законе о бюджете на текущий год.

2. Криминалистическое значение имеет то обстоятельство, что вследствие особенностей правовой природы, уклониться можно только от уплаты платежей, входящих в систему налоговых выгод государства. Исключение составляют таможенные налоги за таможенное оформление, которые, хотя и являются неналоговым выгодой государства, но уплачиваются вместе с налоговыми платежами до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.

В результате стремительного входа Российской Федерации в рыночную экономику конкретные размеры платежей изменяются Правительством и законами очень динамично. Однако уяснение правовой природы налогов и неналоговых платежей должно давать правильное понимание экономических инструментов государства, позволять ориентироваться в финансовых процессах, определять налоговую политику предприятия, защищать права юр. лиц и законные интересы граждан.

Рассмотрим более подробно вышеперечисленные таможенные платежи.

Таможенные платежи, их виды.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом, либо иным лицом в соответствии с Таможенным кодексом до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларацию не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу России, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов России в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом России совместно с Министерством связи России и мин фином России.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом России, производящим таможенное оформление.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым российским ЦБ по предоставляемым этим банком займам. Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

 

 

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться обеспечением долга товаров и транспортных средств, авалем третьего лица, либо внесением на депозит причитающихся сумм.

При обеспечении долга заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган России не примет иного решения.

Залогодатель не вправе распоряжаться предметом обеспечения долга без согласия таможенного органа России.

Оформление обеспечения долга и обращение взыскания на предмет обеспечения долга осуществляются в соответствии с законодательством России о обеспечении долга.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию

Банка России на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет России (Приказ ГТК № 41от 16.01.01).

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом России в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физ. лиц, перемещающих товары через таможенную границу России не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.

За время долга взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты.

При отсутствии у плательщика денежных средств, взыскание обращается на имущество плательщика в соответствии с Законодательством России.

При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный таможенный комитет России по представлению таможенного органа России вправе принять решение о приостановлении операции по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банком и иными кредитными учреждениями.

В случае если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу России не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они не знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они не знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей.

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются.

Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей определяется Государственным таможенным комитетом России по согласованию с минфиным России.

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) продукта на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза).

Размер таможенного сбора определяется таможенным тарифом, который содержит списки товаров, облагаемых таможенным сбором.

В России ставки таможенных сборов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих перемещение через таможенную границу РФ, видов сделок, за исключением случаев, предусмотренных законом РФ «О Таможенном тарифе».

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров через таможенную границу. Уплата таможенного налога носит обязательный характер.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенным налогом в соответствии с

Законом России "О таможенном тарифе", Федеральным законом №74-ФЗ от 27.05.00 "О внесении дополнений в закон России "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ № 1560 от 27.12.96

Ставки ввозных таможенных налогов применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения продукта.

 

 

Если продукт происходит из страны, в торгово-политических отношениях

Российской Федерации с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном Правительством размере.

Ставки ввозных таможенных сборов удваиваются, если страной происхождения продукта является страна, в торгово-политических отношениях с которой не применяется режим наибольшего благоприятствования (РНБ).

Ставки ввозных таможенных налогов уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователями национальной схемы преференций. Перечень таких стран утвержден

Постановлением Правительства РФ № 1057 от 13.09.94.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций России, - ввозные таможенные сборы вообще не взимаются.

Не облагаются ввозными таможенными налогами товары, происходящие из государств - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения о свободной сбыту. Это - Азербайджан, Армения, Белоруссия,Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан,Украина.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

 адвалорные (взимаются в процентах от таможенной стоимости);

 специфические (в ЭКЮ за единицу продукта);

  комбинированные.

При исчислении сумм таможенных сборов, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в ЭКЮ за килограмм массы продукта, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ЭКЮ за килограмм массы продукта, в качестве расчетной базы используется масса продукта с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от продукта до его потребления и в которой продукт представляется для розничной торговли.

В целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных налогов: специальные, антидемпинговые и сезонные.

Антидемпинговая пошлина применяется в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или может нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям, либо препятствует фирмы или расширению производства подобных товаров.

Антидемпинговая пошлина действует в течение такого периода и в таком размере, которые необходимы для ликвидации существенного ущерба отрасли российской экономики, причиненного демпинговым импортом продукта.

Срок действия антидемпинговой пошлины не должен превышать пять лет со дня ее введения или со дня последнего пересмотра ставки такой пошлины в результате повторного антидемпингового расследования.

 

 

Необходимость продолжения взимания антидемпинговой пошлины или пересмотра ее ставки определяется Правительством России на основании результатов повторного антидемпингового расследования, которое проводится в порядке, установленном статьями 18 и 20 Федерального закона от

14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торгово-промышленной деятельности товарами", по инициативе Правительства России или на основании запросов заинтересованных лиц.

Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, должно быть завершено в течение двенадцати месяцев.

Специальная таможенная пошлина применяется в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные негативные действия других государств или их обществ.

В случае введения специальных защитных мер на срок более чем один год условия их применения (объем импортной квоты, ставка специальной пошлины) рассматриваются Правительством России в течение указанного срока для определения возможности их смягчения в целях адаптации отрасли российской экономики к меняющимся экономическим условиям.

В случае, если срок действия специальных защитных мер превышает три года, не позднее чем через полтора года после их введения должно быть проведено повторное расследование, в результате которого специальные защитные меры могут быть отменены или продлены.

Специальная пошлина на сельскохозяйственный продукт может вводиться без проведения расследования только на срок до окончания календарного года, в котором введена указанная пошлина, и в размере, не более чем на одну треть превышающем ставку таможенного сбора на такой продукт.

Сезонная пошлина применяется в целях оперативного регулирования ввоза отдельных товаров. При этом ставки таможенных сборов, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. В России сезонная пошлина устанавливаются Правительством РФ, причем срок ее действия не может превышать шести месяцев в году.

Начисление, уплата и взимание пошлины на продукт производится на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 года № 791 "О введении дополнительной импортной пошлины" была введена дополнительная импортная пошлина в размере 3 процентов на все товары, ввозимые на таможенную территорию России из всех стран, за исключением товаров, происходящих из государств - участников соглашений о Таможенном обществе.

Дополнительная импортная пошлина, зачисляемая в федеральный бюджет, взималась сверх действующих ставок таможенных налогов. Приказом ГТК № 168 от

12.03.99 она была отменена.

Товары, перемещаемые через таможенную границу России, подлежат обложению таможенным сбором в соответствии с законом России "О таможенном тарифе".

 

 

 Налог на добавленную стоимость 

Применение налога на добавленную стоимость к товарам, ввозимым на таможенную территорию России, осуществляется в соответствие с

Таможенным кодексом, законом России "О налоге на добавленную стоимость", Федеральным законом № 36-ФЗ от 02.01.00 "О внесении изменений в

Закон России "О налоге на добавленную стоимость", части второй Налогового кодекса России, Федерального закона от

05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса

России» и письма ГТК № 01-06/36951 от 19.12.00 о методике расчета налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством России.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении:

- продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй

Налогового кодекса России;

- по товарам для детей по перечню, установленному частью второй

Налогового кодекса России.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством России.

Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД Российской Федерации доводятся до таможенных органов России отдельными нормативными документами ГТК Российской Федерации.

В отношении иных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию России определяется как сумма:

 таможенной стоимости товаров;

 подлежащей уплате таможенного налога;

 подлежащих уплате акцизных налогов (по подакцизным товарам).

Таможенная цена продукта определяется в соответствии с законом России "О Таможенном тарифе" и используется при обложении продукта пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговой деятельности и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со ценой продукта, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.

Таможенная цена является основой для исчисления таможенного сбора, акцизных сборов, таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию

РФ. Порядок ее применения устанавливается Правительством РФ на основании положений закона РФ "О таможенном тарифе".

Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается Государственным Таможенным Комитетом РФ в соответствии с законодательством РФ.

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление продукта.

Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости, определенная в качестве составляющей коммерческой тайны или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

При освобождении от уплаты таможенных сборов или акцизных сборов (налогов) в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных налогов и акцизных налогов не включаются.

В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных сборов и акцизных сборов.

При ввозе на таможенную территорию России товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как цена такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной политической партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе политической партии ввозимых на таможенную территорию

России товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории России для переработки вне таможенной территории России.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными сборами и акцизными налогами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) x Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная цена ввозимого продукта;

Пс - сумма ввозной таможенного налога;

Ас - сумма акцизного сбора;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными налогами и не облагаемых акцизными сборами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) x Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная цена ввозимого продукта;

Пс - сумма ввозной таможенного сбора;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными сборами и акцизными сборами (налогами), исчисляется по формуле:

Сндс = Ст x Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная цена ввозимого продукта;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными налогами, но подлежащих обложению акцизными налогами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) x Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная цена ввозимого продукта;

Ас - сумма акцизного сбора (налога);

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Общая сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию России исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 

 

При ввозе товаров на территорию России налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный

Таможенным кодексом России, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством России о налогах и сборах и таможенным законодательством России может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога на добавленную стоимость в порядке, установленном ГТК Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налог на добавленную стоимость уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов России.

По письменному разрешению ГТК Российской Федерации налог на добавленную стоимость может уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета России.

По желанию плательщика налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в национальной валюте России, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются российским центральным банком.

Уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

 Акцизные сборы

Применение акцизных сборов (налогов) к товарам, ввозимым на таможенную территорию

России и вывозимым с этой территории, осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом, законом России "Об акцизных налогах", Федерального закона № 2-ФЗ от 02.01.00 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизных сборах"", части первой Налогового кодекса России, части второй Налогового кодекса России, Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса России письма ГТК

Российской Федерации от 19.12.2000

№ 01-06/36951, постановления Правительства России от 04.09.99

№ 1008 "О марках акцизной пошлины", Приказа ГТК № 896 ОТ 03.10.00.

Объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию России.

При ввозе на таможенную территорию России подлежат обложению акцизными сборами следующие подакцизные товары:

 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

 спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

 лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и предметов торговли медицинского назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;

 препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории России, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

 подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных предметов торговли, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РоссийскойФедерации;

 Товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

 алкогольная продукция (спирт пищевой, водка, ликероводочные предмета торговли, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

 пиво;

 табачная продукция;

 ювелирные предмета торговли.

 автомобили легковые и мотоциклы;

 автомобильный бензин;

 Дизтопливо;

 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством России и нормативными правовыми актами ГТК Российской Федерации.

 

 

Налоговые ставки (далее - ставки акцизных налогов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России, устанавливаются законодательством России о налогах и сборах, являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих такие товары через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов.

При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизные сборы уплачивает непосредственно декларант, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством России.

При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизные сборы (налоги) уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством России.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный

Таможенным кодексом России, то сроки уплаты акцизных сборов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством России о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизных сборов (налогов), в порядке, установленном ГТК Российской Федерации.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизным налогам.

Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством России.

Стоимость одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию России, установлена в размере:

0,75 валюты Российской Федерации - на алкогольную продукцию;

0,075 валюты РФ - на табак и табачные предмета торговли.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливается ГТК Российской Федерации по согласованию с Минфином Российской Федерации.

По желанию плательщика, акцизные налоги могут уплачиваться как в национальной валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации (Банк России.

Уплата акцизных налогов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате акцизных сборов производится по курсу российского ЦБ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством России

  на день уплаты.

Акцизные сборы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизные сборы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизных сборов (налогов) на счета таможенных органов

России.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

 при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акцизный налог уплачивается в полном объеме;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акцизного налога, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортированием товаров в соответствии с законодательством России о налогах и сборах, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством России;

 при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной коммерции, уничтожения и отказа в пользу государства акцизный сбор не уплачивается;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акцизный сбор (налог) уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию России с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории России;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акцизного сбора в порядке, предусмотренном таможенным законодательством России.

При перемещении физлицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акцизного сбора (налога) в соответствии с таможенным законодательством России.

Уплата акцизной пошлины при перемещении физ. лицами через таможенную границу России подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физлицами через таможенную границу России, установленными законодательством

России, в том числе нормативными правовыми актами ГТК Российской Федерации.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России налоговая база определяется:

 по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые

(специфические) ставки акцизных налогов (в абсолютной сумме, в российских рублях и копейках за единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

 по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные

(в процентах) ставки акцизных сборов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенного налога.

При освобождении от уплаты таможенного сбора в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акцизного налога условно начисленная сумма таможенного налога не включается.

В случае освобождения от уплаты акцизного сбора для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенного сбора включается.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию России политической партии подакцизных товаров, в отношении которых налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если в составе одной политической партии ввозимых на таможенную территорию России подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизных сборов (налогов), налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе политической партии ввозимых на таможенную территорию России подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории России для переработки вне таможенной территории.

Сумма акцизного сбора (налога) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизной пошлины, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

С = Н х А, где

С - сумма акцизного налога;

Н - налоговая база (таможенная цена продукта, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенного налога);

А - ставка акцизного сбора в процентах.

Сумма акцизного сбора (налога) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизной пошлины, исчисляется как произведение соответствующей ставки акцизного налога и налоговой базы:

С = А х Кт, где

С - сумма акцизного сбора;

А - ставка акцизного сбора (налога) в рубальках и копейках за единицу измерения продукта;

Кт - количество продукта (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акцизной пошлины).

Сумма акцизного налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизного сбора, и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акцизного сбора (налога), подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

Спл = Собщ - См, где

Спл - сумма акцизной пошлины, подлежащая уплате;

Собщ - общая сумма акцизного налога по товарам декларируемой политической партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД Российской Федерации, рассчитанная по формуле:

Собщ = Сумма Ст , где

Сумма - знак суммы;

Ст - сумма акцизного сбора в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

Ст = Кт х Ку х А х Кк , где

Кт - количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных предметов торговли - количество пачек, для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей);

Ку - коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку

(для табачных предметов торговли - количество предметов торговли в пачке, для алкогольной продукции - объем бутылок или иных емкостей);

А - ставка акцизного сбора (налога) в рубах и копейках за единицу измерения;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного

(стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции

(крепость). Коэффициент КК используется в случае, если ставка акцизной пошлины установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

См - часть суммы акцизного налога, уплаченная при покупке акцизных марок за товары декларируемой политической партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН

ВЭД Российской Федерации, рассчитанная по формуле:

См = Стм х Км , где

Стм - цена акцизной марки в рубликах, установленная Правительством

России;

Км - количество марок.

 

 

Общая сумма акцизного сбора при ввозе на территорию России нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых данным налогом по разным ставкам акцизных налогов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акцизного сбора (налога), исчисленных для каждого вида этих товаров.

Сумма акцизной пошлины, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых

Государств, предъявленным к таможенному оформлению до 1 июля 2001 года, уменьшается на сумму акцизного налога, уплаченного в стране их происхождения.

Порядок зачета суммы акцизного сбора доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК Российской Федерации.

В случае если в соответствии с международным договором России с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу России товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию России, устанавливаются Правительством России. Порядок налогообложения таких товаров доводится до сведения таможенных органов нормативными правовыми актами ГТК Российской Федерации.

Таможенные пошлины за таможенное оформление

Порядок таможенного оформления определяется как нормами Таможенного кодекса России, так и иными актами российского законодательства.

В зависимости от стадии таможенного оформления его порядок определяется различными нормативными актами, каждый из которых регламентирует отдельные вопросы таможенного оформления.

Основным документом по данному вопросу является Таможенный кодекс РФ, а именно раздел 4 - "Таможенное оформление". Порядок таможенного оформления определяется также актами Правительства РФ и Государственного таможенного комитета РФ (ГТК РФ). Важным документом также является закон России "О таможенном тарифе", 5003-1, от 21 мая 1993 года, действующий с

1 июля 1993 года и закон № 25 от 05.02.97 «О внесении изменений и дополнений в закон «О таможенном тарифе». Эти документы определяют порядок взимания таможенных налогов, что является неотъемлемой частью таможенного оформления.

Таможенное оформление товаров и транспортных средств, производимое таможенными органами, регулируется чаще всего актами ГТК РФ. Вот некоторые из них:

 приказ ГТК РФ № 162 от 16.12.98 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации";

 приказ ГТК РФ № 951 от 20.10.00 «О внесении дополнений в приказ ГТК от

16.12.98»;

 приказ ГТК РФ № 429 от 25.05.00 «Об утверждении инструкции о порядке таможенного оформления товаров, ввозимых на таможенную территорию России в качестве гуманитарной помощи»;

 приказ ГТК РФ № 1010 от 09.11.00 «Об утверждении Инструкции о взимании таможенных пошлин за таможенное оформление»;

 приказ ГТК РФ № 844 от 19.09.00 «О порядке таможенного оформления товаров, перемещаемых между государствами-участниками соглашений о

Таможенном обществе»;

 приказ ГТК РФ № 701 от 14.08.00 «О выдаче заключений о таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию России»;

 приказ ГТК РФ № 577 от 05.08.00 «О таможенном контроле и таможенном оформлении экспресс-товаров» и другие нормативные акты.

В процессе таможенного оформления различаются такие стадии, как: предварительные операции, временное хранение, декларирование, деятельность таможенного брокера и таможенного перевозчика, оформление основных таможенных документов, таких, как грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости и другие операции таможенных органов.

Таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим, определяется как совокупность операций, производимых должностными лицами таможенных органов в целях обеспечения таможенного контроля за перемещением через таможенную границу России товаров и транспортных средств.

Таможенное оформление производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа России, в котором находится отправитель или получатель товаров, либо их структурное подразделение, и во время работы таможенного органа России, устанавливаемых Государственным таможенным комитетом России.

Язык, на котором производится таможенное оформление, включая заполнение документов для таможенных целей, производится на русском языке, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и нормативными актами Государственного таможенного комитета России.

В случаях, предусмотренных законодательством России, таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу России, может быть завершено только после осуществления ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля.

Начало таможенного оформления начинается не позднее 30 минут после того, как должностное лицо таможенного органа России заявило о своей готовности к производству таможенного оформления в отношении конкретных товаров и транспортных средств.

В целях таможенного оформления таможенные органы России вправе брать пробы и образцы товаров и проводить их исследование

(экспертизу).

За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу России в качестве продукта, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождающем багаже международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаютс таможенные пошлины в российскому рублю в размере

0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей - дополнительно сбор в иностранной валюте, курс которой контролируется

Центробанком России, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов России таможенные налоги взимаются в двойном размере.

Государственный таможенный комитет России вправе уменьшать указанные размеры таможенных налогов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

 

 

 Таможенные пошлины за хранение товаров

За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы

России, взимаются таможенные пошлины в размерах, определяемых

Государственным таможенным комитетом России, исходя из средней стоимости оказанных услуг.

Таможенные налоги за хранение представляют собой вид таможенного платежа, уплачиваемого за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы.

Определение величины сборов находится в компетенции ГТК РФ и в настоящее время установлены Приказом ГТК от 07.10.93 N 388 "Об утверждении

Положения о временном хранении (складах временного хранения)".

Порядок расчета таможенной пошлины за хранение товаров на таможенном складе установлен Приказом ГТК от 22.02.94 N 72 "Об утверждении

Правил учреждения таможенных складов таможенными органами и использования таких складов".

В случае фактического помещения товаров и транспортных средств на склад временного хранения в течение суток с момента уведомления таможенного органа о прибытии груза сборы за хранение вышеназванных товаров взимаются в следующем размере:

 за хранение товаров – сумма, эквивалентная 0.04 ЭКЮ за килограмм в сутки;

 за хранение транспортных средств – сумма, эквивалентная 3 ЭКЮ за единицу в сутки.

Если товары и транспортные средства фактически не были помещены на склад временного хранения в течение суток с момента уведомления таможенного органа о прибытии груза, то сборы за хранение вышеназванных товаров не взимаются.

В случае помещения товаров на транспортном средстве на склад временного хранения без разгрузки в течение первых суток и в последующие сутки сборы за хранение вышеназванных товаров взимаются соответственно в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки и в сумме, эквивалентной 3 экю за единицу (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль и т.п.) в сутки.

За хранение на складе временного хранения таможенного органа транспортных средств, перемещаемых в качестве товаров, таможенные налоги за хранение вышеназванных товаров взимаются в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки.

При применении ставки таможенных пошлин за хранение товаров и транспортных средств на складе временного хранения за неполный календарный день (неполные сутки) применяются ставки за одни календарные (полные) сутки.

Если товары и транспортные средства находятся на складе временного хранения полный и неполный календарный день (т.е. полные и неполные сутки), то к таким товарам применяются ставки таможенных налогов за двое суток.

Таможенные пошлины за хранение на таможенном складе уплачиваются в размере 0.02 ЭКЮ за 1 кг. брутто в сутки, а за хранение в специально приспособленных помещениях (например, особый температурный режим) в размере

0.03 ЭКЮ.

Региональные таможенные управления вправе устанавливать свои суммы сборов за хранение, но не выше сумм, установленных ГТК.

Согласно распоряжения ГТК от 01.02.00 № 01-99/100 в целях усиления таможенного контроля за товарами, помещаемыми под таможенный режим таможенного склада, увеличения собираемости таможенных платежей и на основании ст.24, 43 Таможенного кодекса России ограничивается срок нахождения в режиме таможенного склада товаров, имеющих установленные сроки годности или реализации (лекарственные средства, продукты питания и т.п.), при таможенном оформлении таких товаров в соответствии с таможенным режимом таможенного склада.

Устанавливается такой предельный срок хранения товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, с учетом даты изготовления и срока (даты) годности (реализации) таких товаров и требования, что их выпуск для свободного обращения или помещение под иной таможенный режим с таможенного склада должен быть осуществлен не позднее, чем за три месяца до окончания их срока (даты) годности или реализации.

 

 

Таможенные пошлины за таможенное сопровождение товаров 

За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные пошлины в размерах, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской

Союза по согласованию с Министерством России.

Согласно распоряжения ГТК от 17.11.00. № 01-99/1265 и приказа ГТК №

897 от 03.10.00 «Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств» в целях усиления таможенного контроля, исключения случаев недостоверного декларирования и неуплаты таможенных платежей в отношении отдельных категорий товаров на основании статьи 23

Конвенции МДП 1975года и статьи 136 Таможенного кодекса России необходимо производить доставку иностранных товаров, указанных в перечне, перемещаемых автомобильным транспортом в регион деятельности

Центрального таможенного управления, а также между таможенными органами

Центрального таможенного управления, при условии их таможенного сопровождения в случае, если у таможенного органа России имеются основания полагать, что перевозчик, либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения положений Таможенного кодекса России.

 Источники

tamognia.ru Таможня

glossary.ru Глоссарий ру

Википедия-свободная энциклопедия

ru-biznes.ru  Все о бизнесе

dic.academic.ru Словари и энциклопедии на Академике

---

Просмотров за все время 48797.

Опубликовано на forexAW.com: Вторник, 19 Январь, 2010 года — 15:53.

Последнее редактирование: Пятница, 11 Май, 2012 года — 09:07.