Аудит (Audit) - это

независимая вневедомственная проверка сторонними специалистами (аудиторами) финансового положения юридических лиц, с целью выражения рекомендационного мнения по улучшению и оптимизации хозяйственной и финансовой стороны предприятия (фирмы)

Цели проведения аудита, виды аудита, внутренний и внешний аудит, история появления понятия "аудит", аудит в Древности (Афины, Египет, Греция), развитие аудита в Англии и в США, история развития аудита в России, понятие аудиторского стандарта, аудиторские риски, подготовка аудиторской деятельности, технологические основы аудита, планирование аудиторской проверки, цель, принципы, задачи, подходы аудита, проведение аудиторской проверки, ответственность аудиторов, контроль качества аудиторской, права и обязанности аудиторских фирм и аудиторов, роль аудита в развитии бизнеса, аудит и внешнеэкономическая деятельность, рейтинги аудиторских компаний России и США

Аудит - это, определение

Аудит - это коммерческая деятельность, связанная с проведением независимых вневедомственных проверок (ревизий), которые бывают двух видов внутренними и внешними, при этом вид внешнего аудита подразделяется на обязательный и инициативный, данные проверки проводятся специально обученными специалистами (аудиторами) и направлены на оценку финансового положения фирмы, следствием чего является выработка рекомендаций по оптимизации хозяйственной и финансовой деятельности

Аудит - это независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки.

Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудит - это деятельность аудиторов, которая обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании).

Аудит - это в своем роде можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов.

Аудит - это независимая проверка, которая может проводиться независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.

Аудит - это понятие под которым понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности - здесь различают операционный, технический, экологический и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.

Аудит - это одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай около 700 г. до н.э.

Цели проведения аудита

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

- независимость и объективность при проведении проверок;

- конфиденциальность;

- профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

- использование методов статистики и экономического анализа;

- применение новых информационных технологий;

- умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки;

- доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту;

- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки;

- содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Виды аудита

По времени приведения контрольных мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль. Аудит это форма последующего финансового контроля. В отечественной теории и практике аудита существует система классификации аудита как формы финансового контроля.

  Внутренний аудит

Этот вид аудита представляет собой независимую деятельность на предприятии, является элементом системы управления, т.е. осуществляется в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь руководству в принятии правильных и своевременных управленческих решений.

Внутренний аудит - это независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов: это контрольный орган внутри самого предприятия. Цель внутреннего аудита - помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

    Основные направления внутреннего аудита

Выделяют несколько основных направлений деятельности внутреннего аудита:

- повышение эффективности и результативности деятельности (аудит бизнес-процессов организации или операционный аудит);

- обеспечение достоверности всех видов отчетности (бухгалтерской (РСБУ), финансовой (МСФО), управленческой, налоговой - финансовый аудит);

- обеспечение сохранности активов;

- соблюдение требований законодательства и внутренних регламентирующих документов (комплаенс).

    Задачи внутреннего аудита

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию. К задачам внутреннего аудита можно отнести:

- внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

- проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

- анализ работы системы управления производством и реализацией;

- оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

- выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.

    Методы проверки внутреннего аудита

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно выборочно.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии перманентно (непрерывно), проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Некоторые виды деятельности внутреннего аудита называются операционным аудитом. Операционный аудит (его еще называют аудит результатов или управленческий аудит) - это изучение аудиторами финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей организации. Цель операционного аудита - помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.

Операционный аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором, но также и внешним. Различие состоит в том, что для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего (независимого) аудитора операционный аудит - это вид консультации, т. е. одна из разновидностей аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими фирмами по договору.

    Формы организации внутреннего аудита

Внутренний аудит может быть организован:

- в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от руководства предприятия или организации обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом - собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия или организации. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально;

- в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно руководителю предприятия или организации;

- в форме соглашения с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита. Независимость в данном случае гарантируется независимостью аудиторской фирмы от проверяемого предприятия.

Следует отметить, что Временными правилами аудиторской деятельности предусмотрены ограничения на проведение аудиторской проверки и выдачу аудиторского заключения в том случае, если аудитор (аудиторская фирма) оказывали проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Ограничений на выдачу заключения нет в том случае, если аудитор (аудиторская фирма) осуществлял у клиента внутренний аудит.

  Внешний аудит

Внешний аудит это вид аудита, который в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности», проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Внешний аудит может быть обязательным и инициативным.

    Обязательный внешний аудит

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами. Законом «Об аудиторской деятельности» и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провестинезависимый аудит своей бухгалтерской или иной отчетности.

Организации в которых проводится Обязательный внешний аудит:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной, страховой организацией, инвест. фондом или иной организацией, указанной в пп. 2 п.1 ст. 7 Закона;

- объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный год превышает в 500 000 раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса организации превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ МРОТ;

- организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели ее деятельности удовлетворяют условиям, изложенным в предыдущем подпункте.

По результатам проведения обязательной аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Положительное мнение аудитора по результатам аудиторской проверки может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности фирмы.

    Инициативный внешний аудит

Инициативный аудит это вид аудита, проводится по решению руководства предприятия или его учредителей (собственников). Чтобы определить качество ведения бухгалтерского учета, достоверность налоговой отчетности и финансовую устойчивость предприятия, руководители или иные заинтересованные лица могут провести инициативную аудиторскую проверку. Инициативный аудит, в отличие от обязательного, осуществляется на основании добровольного решения компании, и его результатом является отчет о выявленных ошибках и нарушениях, а также рекомендации по их устранению. Никаких штрафных санкций, обязательных предписаний и жестких требований по срокам проведения проверки и устранения нарушений в данном случае не предусмотрено. Все производится по желанию и на усмотрение не руководства.

Инициативный аудит проводится в следующих случаях:

- перед налоговой проверкой, во избежание штрафов и пени;

- для проверки качества ведения бухгалтерского учета на предприятии;

- для оценки эффективности использования финансовых ресурсов компании;

- при необходимости получения кредита или инвестиций, чтобы подтвердить финансовую устойчивость организации;

- при продаже или покупке готового бизнеса.

Как правило, инициаторами аудиторской проверки выступают руководители предприятия, учредители или акционеры, а также инвесторы. Проводит инициативный аудит специализированные аудиторские компании, имеющие соответствующие лицензии и сертификаты. Инициативный аудит проводится в самые сжатые сроки на условиях полной конфиденциальности.

В зависимости от функциональных особенностей контрольных действий в научной литературе выделяют три вида аудита: финансовый аудит, аудит на соответствие и операционный аудит.

  Финансовый аудит

В данном случае аудит это оценка достоверности финансовой информации в учетных и отчетных документах. Критериями оценки являются принципы и методы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также другие регулятивы, влияющие на учет и отчетность (условия хозяйственных договоров, контракты с персоналом, отраслевые особенности ведения учета и др.). Как элемент методологии контроля, этот вид аудита представлен документальным и фактическим контролем.

  Аудит на соответствие

Здесь аудит является видом наблюдения за выполнением регулятивов (правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства), которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных операций и отчетность. Как элемент методологии контроля этот вид аудита представлен документальным контролем.

  Операционный аудит

В данной ситуации аудит это проверка отдельных процедур и методов организации: собственно учета, а также предприятия в части оценки функционирования (производительность и эффективность). Как элемент методологии контроля этот вид аудита представлен аналитическими процедурами.

Функции аудита, как этапы его развития

В научной литературе выделяют три функции аудита, как этапы его развития: подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске. В сегодняшней практике все три способа исполнения успешно применяются, как каждый в отдельности, так и в комплексе.

  1 этап - подтверждающий аудит

Вид аудита характерен тем, что является сплошным видом проверки. Аудитор по первичным документам проверяет правомерность каждой хозяйственной операции, отраженной в учетных регистрах. Как сопутствующая услуга это может быть восстановление бухгалтерского учета.

  2 этап - системно-ориентированный аудит

В данном случае аудит выступает в качестве оценки или наблюдения за системами контроля, функционирующими на предприятии. Результаты оценки систем контроля (система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля) на предмет выполнения ими своих функций, учитываются аудитором на начальном этапе аудита, а также в процессе проведения аудита. Такой аудит, в некоторых случаях, позволяют аудитору уже на этапе планирования проверки делать предварительные выводы о достоверности финансовой отчетности. Положительная оценка организации систем контроля на предприятии позволяет аудитору сократить время проведения аудиторской проверки.

  3 этап - аудит, базирующийся на риске

Этот вид аудита, проводимого выборочным методом. В данном случае предполагается, что аудиторская проверка проводится на условиях предпринимательского и аудиторского риска. Управление рисками осуществляется через изменение объема аудита (процедур) и объема аудиторской выборки.

История появления понятия "аудит"

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

  Аудит в Древнем Египте, Афинах и Риме VII века до н.э.

В древнем мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое имение, была впервые воплощена в жизнь осознанная необходимость в аудите.

В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц.

Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.

Традиционной для тех времен была так называемая практика "прослушивания" бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне.

На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты. В древнем мире имела место публично-правовая отчетность.

Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. На стене Парфенона вырезан отчет, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов.

В Афинах в V веке до н.э. существовала система контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий»

В Римской империи (с VII века до н.э.) контрольные функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные - финансовым управлением провинции. Квесторы осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами.

Такая практика и дала термин «аудитор» («слушатель»). Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время пра-аудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок. Понятие «аудит» происходит от латинского слова audio - слушаю. Аудитор - выслушивающий, слушающий. В настоящее время это понятие стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.

  Развитие аудита в Англии от 1200 года по настоящее время

В средневековой Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.

Родиной современного аудита принято считать Англию, т.к. развитие аудита, в традиционном его понимании, началось именно на Туманном Альбионе. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни. Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета.

Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор в архивах есть множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны»

В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин "аудитор". В то время аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции.

Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения "заказчиком" и запретом любых частных контактов между аудитором и лицом, которое проверялось.

Известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать. В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей задолженности колонии, то есть была проведена первая аудиторская проверка в Америке в интересах Великобритании.

В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы превратились в очень актуальную проблему, аудит получил значительный толчок к развитию. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы владельцев паев. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в аудиторских отчетах, и обязательного оглашения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах "Южноморской Компании" в Великобритании в 1720 году. Это событие назвали "Южноморской пузырь". Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен ни выполнить взятые на себя обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались органы государственной власти. Ими был предназначен бухгалтер Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей этой компании.

В то же время с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. В 1720 г. парламент принял "Акт о Мыльном пузыре", который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство. Лишь в 1825 г. эта норма была упразднена под давлением общественности.

В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. И тем не менее до 40-х гг. XIX в. говорить об аудите как об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций - контрольную.

С 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях (в том числе закон «Об акционерных компаниях»), согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и обязательного отчета перед акционерами, т.е. был введен обязательный аудит. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей.Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время.

В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита. Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX века. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании - что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

  Развитие аудита в США от начала XX века по настоящее время

В США аудиторское дело возникло под влиянием английской практики аудита. Своременники писали, что «функция аудита была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия, когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов». До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита.

Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую охарактеризовали как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

Американский аудит раннего этапа называли «счетоводческим аудитом», подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. В США аудит был обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Negotiable paper and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г.

В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций:

- на общенациональном, федеральном уровне Американский Институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) (создан в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров);

- профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов.

В США в 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», пересмотренное издание вышло в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов». В этом издании подчеркивалась важность внутреннего контроля, а также говорилось о практике составления заключений. В 1934 г. опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором были рекомендованы следующие позднее повсеместно принятые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам.

Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита.

  История развития аудита в России

В России звание аудитора было введено Петром I. Тогда их называли присяжными бухгалтерами. В их обязанности входили и делопроизводство, и секретарская работа, и прокурорская. Однако попытки организации аудита вплоть до 1929 года терпели неудачи. И лишь в период мирового экономического кризиса (1929-1933 года) аудиторская деятельность в России начала развиваться.

    Развитие финансового контроля в посткрепостной России (1890 - 1920)

Отмена крепостного права в России, подъем промышленного производства, распространение акционерных обществ, рост финансовой культуры в стране создали предпосылки для возникновения финансового контроля. В 1891 году семнадцать губерний охватил страшный голод. Чтобы помочь голодающим, в Москве организовали выставку. При ней был созван I съезд счетоводов, на котором объявили об открытии Общества счетоводов. Его ближайшей задачей стало образование группы «присяжных счетоводов», которым поручались ревизии различных счетоводств, экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях. Все счетоводы были объединены под началом Министерства финансов в одну корпорацию присяжных бухгалтеров, состоящую из членов, обладающих общеобразовательным и специально-техническим цензом.

В августе 1898 года состоялся III съезд счетоводов, на котором были даны четкие определения практического, научного и нравственного цензов. Например, практический ценз доказывался аттестатом о занятии самостоятельной должности по счетоводству в качестве бухгалтера или преподавателя счетоводства: для присяжных счетоводов - не менее пяти лет, для счетоводов - не менее двух лет, для кандидатов - не менее трех месяцев.

Научный ценз доказывался свидетельством о знании счетоводства. При этом от кандидатов требовалось знание курса основного счетоводства. От кандидатов счетоводов требовалось сверх основного знание одной из специальных отраслей счетоводства. Для присяжных счетоводов были требования в сверх основного знание не менее трех специальных отраслей счетоводства.

Нравственный ценз доказывался протоколом об избрании в члены-присяжные или в кандидаты закрытой баллотировкой большинством голосов. В отношении нравственности предъявлялись достаточно строгие требования. Вся эта работа проводилась усилиями бухгалтера Федора Венедиктовича Езерского (1836-1916). Он хотел, чтобы деятельность присяжных бухгалтеров повторяла деятельность британских аудиторов (см. № 8/2009, стр. 78-79). Но, поскольку его коллеги были настроены к нему, мягко говоря, недружелюбно, попытки Езерского терпели неудачу.

18 декабря 1894 года на торжественном заседании «Общества для распространения коммерческих знаний» в день чествования памяти первоучителя двойного счетоводства Л. Пачоли почетным членом Общества И.Д. Гопфенгаузеном был прочитан доклад о ненормальном положении бухгалтеров в Российской Федерации, после которого он обратился к Обществу с предложением ходатайствовать перед правительством об учреждении Института бухгалтеров и присяжных счетоводов, даже не упомянув, что такой уже есть.

Через десять лет пришло новое поколение счетных работников. И вновь заговорили об Институте бухгалтеров. Главным действующим лицом стал бухгалтер Федор Иоганович Бельмер. По его настоянию для обсуждения данного вопроса в 1909 году был созван съезд бухгалтеров. Предложенный съездом проект «Положения о профессиональном Институте в России» предполагал, что вступить в него могут только лица, обладающие цензом научно-образовательным (общими и специально-профессиональными знаниями), практическим, а также нравственным. Все члены Института подразделялись на три категории: кандидаты, бухгалтеры, эксперты.

На основании указанного положения бухгалтеры-эксперты должны были избираться только из бухгалтеров - членов Института, имеющих соответствующие научно-образовательный и практический цензы, а именно, пребывание бухгалтером - членом Института не менее трех лет, представление аттестата об окончании курса учебного заведения не ниже среднего, а также не менее двух докладов с публичной защитой. Рассмотрение недоразумений между членами Института и работодателями возлагалось на особую комиссию, состоявшую как из членов Института, так и из представителей Министерства торговли и промышленности, Биржевого комитета.

    Развитие аудита в период НЭПа (1920 - 1940)

Следующая попытка развития аудиторской деятельности была предпринята уже в годы нэпа, когда существовал Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Он был создан в 1924 году при Народном Комиссариате Рабоче-крестьянской Инспекции СССР (НК РКИ РСФСР). Его задачи определялись как содействие правильной постановке учета в стране и проведение экспертиз по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности по требованию государственных органов. Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановки учета и отчетности не публиковались.

Для качественного выполнения экспертизы аудитор-бухгалтер должен был иметь высокую квалификацию. Поэтому при зачислении в действительные члены ИГБЭ и в кандидаты выдвигалось требование о надлежащем стаже работы по следующим видам счетоводства: бюджетному, промышленному, кооперативному, торговому, банковскому, сельскохозяйственному.

    Развитие аудита в СССР 1980 - 1990

В Российской Федерации аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно - в 1987 году, когда в стране стали создаваться первые кооперативы и частные фирмы, возникли совместные предприятия, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам. Во времена СССР проверка бухгалтерской отчётности предприятий и организаций именовалась словом «ревизия». Для проверки бухгалтерского учёта одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий (принцип «равный проверяет равного»). Проверка велась сплошным образом с целью выявления злоупотреблений и хищений. Таким образом, ревизия принципиально отличались от аудита финансовой отчётности в его классическом понимании.

После появления организаций, не являющихся собственностью государства, встал вопрос о том, кто должен проверять их финансовую деятельность. В то время таким правом обладало только Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Мин фина СССР. Первой российской аудиторской организацией можно считать фирму «Инаудит», созданную в 1987 году.

Деятельность этой фирмы сводилась к следующему: проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности, получать и проверять всю необходимую документацию, а также, в случае необходимости, разъяснения должностных лиц; получать сведения о деятельности проверяемых предприятий от третьих лиц: Госбанка, иных кредитных учреждений, других связанных с ним предприятий и организаций; учреждать свои представительства; поддерживать профессиональные контакты с инофирмами; публиковать отчетность как в России, так и за рубежом, оказывать консультационные услуги по постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля и т. д.

    Развитие аудита в молодой России 1990 - 2000

1990 год - время создания подлинного аудита в нашей стране. Принятие в этом году ряда законов («О предприятиях в СССР», «О собственности в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности») позволило создавать аудиторские фирмы в форме товариществ с ограниченной ответственностью.

В это время были зарегистрированы аудиторские фирмы, учредительные документы которых предусматривали проведение проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности.

К концу 1991 года стали активно разрабатываться проекты нормативных документов об аудите. К этому периоду в стране уже насчитывалось около 800 аудиторских фирм. В крупных городах Российской Федерации началась аттестация лиц, желающих заняться аудиторской деятельностью. Этот подход дал положительные результаты: была создана система подготовки аудиторов; разработаны методические пособия по соответствующим дисциплинам; открыты специальные кафедры и повышена квалификация профессорско-преподавательского состава. Через такую систему аттестации в начале 1990-х годов прошли тысячи аудиторов. Этот опыт был учтен и в дальнейшем, после выхода документов, определяющих порядок аттестации аудиторов.

Первыми аудиторами стали бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца. Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве.Тем не менее, и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии всё ещё присутствуют в работе.

Рынок аудита, в основном, сложился к середине 1990-х годов и к настоящему времени принципиально не изменился. На нём представлены три основные группы игроков: международные аудиторско-консалтинговые группы («Большая четвёрка»), крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой, средние и мелкие аудиторские компании.

Первые две группы, будучи немногочисленными, аккумулируют львиную долю рынка в денежном измерении, оказывая высокомаржинальные услуги наиболее крупным и платёжеспособным компаниям. Третья группа, будучи самой большой по составу участников (доля по количеству более 90 %), получает лишь незначительную долю выручки. Компании этой группы работают в среднем и низком ценовом сегменте, порой отчаянно демпингуют.

      Правовое и нормативное регулирование аудита в современной России 2000 - н.в.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

В настоящее время в Российской Федерации формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, которая закреплена в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015). В настоящее время в Российской Федерации система аудиторской деятельности включает три основных уровня:

Принятие нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области и направлено на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

Закон предусматривает значительное расширение полномочий саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов. Законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010 г, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в СРО аудиторов. В законе подробно прописаны функции, права и обязанности СРО аудиторов, а также требования к ним.

Закон предусматривает передачу СРО аудиторов функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций.

Вместе с тем контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в основном заключается в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности, включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, ведении государственного реестра СРО аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, анализе состояния рынка аудиторских услуг в России. В целях общественного надзора создается Совет по аудиторской деятельности.

Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

        ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 2002 года

До 2002 деятельность аудиторов регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами аудиторской деятельности и рядом актов Правительства РФ и Совета по аудиторской деятельности при Президенте РФ. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 - лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.

В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита.

Начиная с 2003 по инициативе Мин фина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО).

Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи - с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов - 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращён доступ к проведению обязательного аудита.

Хорошо известно, что 23 октября 2013 г. Государ­ственная Дума Российской Федерации приня­ла в первом чтении проект закона* о внесении измене­ний в Федеральный закон «Об аудиторской деятельно­сти» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ [1]. В соответствии с этим законопроектом на территории Российской Феде­рации планируется ввести в действие международные стандарты аудита (МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, уста­новленном Правительством РФ. Эти документы стано­вятся обязательными при осуществлении аудиторской деятельности для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работни­ков.

Аудиторские стандарты

Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки , виды отчетов аудитора, вопросы методологии , а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

  Понятие аудиторского стандарта

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Стандарты аудита гарантируют качество и надежность результатов аудиторской проверки. Под термином "аудиторские стандарты" понимается описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельнос­ти являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. К 2002 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации было одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, которыми должны были руководствоваться в своей деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до момента утверждения Правительством Российской Федерации соответ­ствующих федеральных правил (стандартов). К началу 2006 г. утверждены 23 федеральные правила (стандарта) аудиторской де­ятельности, которые носят уже не рекомендательный, а обяза­тельный характер.

  Основные международные аудиторские стандарты

Среди организаций - разработчиков международных аудиторских стандартов следует выделить:

- международный комитет по аудиторской практике международной федерации бухгалтеров, основными документами которые разработала данная организация являются: международные стандарты аудита и международное руководство по аудиторской практике;

- американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, основными документами которые разработала данная организация являются: общепринятые аудиторские стандарты и положения о стандартах аудита.

  Внутрифирменные аудиторские стандарты

Необходимость создания внутрифирменных аудиторских стандартов вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие признаваемые всеми аудиторами основные принципы и процедуры аудита. Аудиторские фирмы должны самостоятельно разрабатывать на основе международных и национальных, свои внутренние стандарты, которые обеспечивают высокое качество оказываемых аудиторских услуг.

Такими стандартами могут быть стандарты контроля качества аудиторских услуг, стандарт независимости аудиторов и аудиторских фирм, стандарт профессионального уровня аудиторов и др. В Российской Федерации в настоящее время разработано 18 стандартов и подготовлено два проекта стандарта, которые находятся на обсуждении в аудиторской палате Российской Федерации.

Аудиторские риски

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию.

Подготовка аудиторской деятельности

Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита. Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора.

  Технологические основы аудита

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской отчетности на предприятиях, где в соответствии с действующим законодательством, они являются обязательными. Затем планируются показатели аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана целесообразно предусмотреть следующие вопросы:

- условия соглашения на выполнение аудита;

- содержание аудиторского отчета и сроки его предоставления;

- ответственность клиента за представленную бухгалтерскую отчетность и полноту необходимой другой информации;

- предусмотреть применяемые нормы бухгалтерского учета;

- дать оценку деятельности внутренних аудиторов, масштабов их привлечения и др.

Процесс аудирования состоит из подготовки следующих документов:

- письмо-обязательство (письмо о согласии на проведение);

- договор на проведение аудиторской проверки;

- рабочая программа аудиторской проверки;

- план аудиторской проверки.

  Письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки

Отношения аудиторских фирм с одной стороны и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

    Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг - это один из видов договора возмездного оказания услуг, который включает в себя:

- предмет;

- место оказания услуг;

- размер и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон.

Условия соглашения и содержание поручения не должны противоречить требованиям указа президента Российской Федерации "об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические лица (аудиторские фирмы), независимо от вида собственности (в том числе и иностранные), и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки.

    Письмо обязательство

При составлении письма в нем должно быть указано:

- полное наименование предприятия;

- его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение. В случае если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты. Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.

В письме следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента. Здесь аудитор, как правило, заверяет клиента о своем желании провести аудит таким образом, чтобы заключение было максимально правдивым и достоверным.

В письме уместно поставить вопрос об утверждении аудиторской фирмы в качестве официального аудитора данного клиента. В письме необходимо оговорить и возможность нестандартных ситуаций. Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, на сколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.

Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др.

Планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка - достаточно сложный процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

  Цель планирования аудиторской проверки

Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих минимум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Вопрос выбора такого критерия (или критериев) - предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта.

Стандарт №3 «Планирование аудита» содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

‌ Принципы, использующиеся при планировании аудита

При планировании аудита можно использовать три основных принципа. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

Комплексность, как принцип предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до завершающих процедур. Непрерывность, данный принцип выражается в установлении группой аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам). Оптимальность этот принцип позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

  Задачи, решающиеся при планировании аудита

Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

- сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);

- формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.

Подходы аудита

Аудит имеет несколько подходов. Подтверждающий аудит, суть заключается в проверке очень большого количества фактического материала, различных бухгалтерских записей, для того, чтобы сделать общий вывод.

Процедурный аудит. С его использованием объем работы аудитора сокращается в связи с тем, что на предприятии действуют заранее определенные процедуры обработки данных, а аудитор проверяет их надежность. В этом случае аудитор может применять несоответствующие методы получения аудиторских документов, что также представляет собой аудиторский риск.

Системный аудит. Оценивается эффективность функционирования систем (бухгалтерского учета и внутреннего контроля) предприятия-клиента. Поэтому, нужно предусмотреть и оценить риск того, что в этих системах в определенных местах могут возникать сбои или они являются несовершенными, то есть, оценивается качества получения данных и их контроля.

Аудит зон риска. Более значительное внимание определению аудиторского риска уделяется при использовании этого похода. При этом подходе определяются более существенные позиции объекта проверки (финансовая отчетность предприятия) с учетом особенностей деятельности предприятия, которая проверяется (отрасль, структура, управления, организация системы учета и контроля, их методики и др.), а также зоны риска по всем направлениям аудиторской проверки, то есть в местах, где существует более высокая вероятность возникновения, допущения и возможного не выявления ошибок или обмана.

Проведение аудиторской проверки

По результатам проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, которое позволит занять более выгодную позицию на рынке, упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями. Рекомендации аудиторов помогут вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Аудиторские доказательства

Доказательство - это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта. Также под доказательством понимается процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

При сборе, накоплении и анализе документов, необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать, виды или классификацию. Особенно важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, прослеживать пути и процесс их получения.

Структура доказательства Доказательство состоит из:

- тезиса;

- аргументов;

- демонстрации.

Тэзис - это суждение, истинность которого требуется доказать при наличии других суждений, называемых аргументами.

Важной частью доказательств являются аргументы. Аргументы - это те положения, с помощью которых доказывается тезис. Наибольшую сложность в аудите, представляет собой процесс получения аргументов. Именно в этой области должны быть сосредоточены действия аудитора.

Демонстрация - это способ выведения тезиса из аргументов. Доказательства должна обеспечивать, чтобы тезис логически вытекал из аргумента.

В свою очередь аргументы делятся на пять групп:

- положения об удостоверенных фактах (это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезисов). Основные требования к ним - бесспорность и безусловная точность (например, увидеть или пощупать);

- определения, которые раскрываются с исчерпывающей полнотой содержания понятия, его смыслового значения;

- аксиомы - положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств (например, у акционерного общества должен быть уставный капитал);

- постулаты - исходные допущения, принимаемые без доказательства, служащие основой для последующих рассуждений. Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может не может быть доказана бесспорно;

- ранее доказанные положения. Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и провела проверку по результатам девяти месяцев, то эти данные, при составлении аудиторского заключения, на год выступают в качестве ранее доказанных положений и не требуют дополнительного исследования.

А постулаты преследуют две цели:

- объяснить, почему необходим аудит;

- доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

В зарубежной практике преобладают постулаты:

- отчетность должна быть проверена;

- аудитор не может собрать все необходимые доказательства и, следовательно, дать заключение, если ему не были представлены все затребованные документы или были вскрыты серьезные искажения в отчетности;

- не следует предполагать конфликта интересов аудитора и администрации; - финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не должны содержать неточностей и тайн, иначе данные, выступающие в качестве доказательств, не будут обладать требуемой надежностью;

- объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля;

- одной из основных задач руководства фирмы-клиента является организация эффективно функционирующего внутреннего контроля, так как от качества его организации зависит объем проверки, стоимость услуг и др.;

- отчетность должна быть заполнена в соответствии со стандартами;

- аудиторская проверка не может быть последней;

- мнение аудитора зависти только от его компетенции;

- профессиональные обязанности аудитора должны отвечать его должностному статусу;

- если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия;

- полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности.

В практике российских аудиторских фирм действуют следующие постулаты:

- отчетность должна быть проверена;

- непроверенная отчетность не заслуживает доверия;

- каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна;

- при проверке исходят из того, что отчет составлен неверно. Искажение данных в отчете неизбежно в силу субъективизма составителя, и любой документ может содержать ошибки. Если предположить обратное, то вся ответственность переносится на клиента, а если отчетность верна и отвечает за нее клиент, то подвергается сомнению роль аудитора (зачем он нужен);

- мнение аудитора зависит от его интересов;

- никто не свободен от ошибочных выводов;

- интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и заемщиков не должны совпадать. Это служит гарантией объективности данных в финансовой отчетности, в противном случае, злоупотребление будет направлено против интересов государства;

- чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность (внимание акцентируется на внешних конфликтах). Конфликт интересов объективно способствует правдивости отчетных данных;

- чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (внимание акцентируется на внутренних конфликтах);

- каждое утверждение аудитора (аудиторские доказательства) должно иметь определенную степень убедительности.

  Требования к аудиторским доказательствам

Основные требования к аудиторским доказательствам: они должны быть достоверны, своевременны и достаточны.

    Достоверность документации для аудита

Достоверность - это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Если доказательство в высшей степени правдоподобно, то это может убедить аудитора, что финансовая отчетность объективна. Достоверность документов тесно связана с эффективностью системы внутреннего контроля.

Достоверность обеспечивают:

- уместность. Доказательства должны быть уместны и иметь отношение к предмету аудита. Например, если аудитор подозревает, что клиент не составляет счета-фактуры на поставки, следовательно, какие должны быть доказательства;

- полнота. Все сальдо по счетам и все операции, которые должны включаться в финансовую отчетность, были включены;

- точность. Все учетные операции и сальдо по счетам верны в математическом отношении. Эти верные суммы правильно отнесены на соответствующие счета, суммированы и перенесены в главную книгу;

- существование. Все учтенные средства и обязательства существовали на дату составления баланса и не являются фикцией;

- ограничение учетного периода. Все операции зарегистрированы в пределах соответствующего учетного периода;

- оценка. Должны быть выбраны и применены соответствующие учетные измерители;

- права и обязанности. На все учтенные средства предприятие имеет право, а все учтенные обязательства относятся к задолженности предприятия на дату составления баланса;

- представление и раскрытие. Сальдо по счетам и виды операций должны быть правильно склассифицированы и описаны, раскрыты все необходимые детали;

- независимость и оценка источника информации. Доказательства, полученные из внешних источников (банки и др.) более надежны, чем из внутренних источников. Основная причина этого: внешние участники не имеют личного интереса в результатах проверки, а внутренние - преследуют основную цель получения положительного, безусловного заключения для привлечения дополнительных инвесторов;

- эффективность системы внутреннего контроля. При оценке источников информации следует помнить, что даже при независимом источнике информации доказательства могут считаться надежными только в том случае, если они занимают такое положение, которое позволяет им оперировать достоверными данными;

    Достаточность собранных документов для аудита

Достаточность собранных документов определяется их количеством. На данный фактор влияет размер выборки и характер конкретных элементов.

    Своевременность собранных документов и проведения аудита

Своевременность рассматривается с двух точек зрения:

- по моменту сбора документов;

- по проверяемому периоду в целом.

  Классификация доказательств

Аудиторские доказательства классифицируются по следующим признакам: отношение к объектам аудита; стадии аудиторского процесса, источники получения доказательств, форма представления, процедуры, в результате которых получены аудиторские доказательства.

    Прямые и косвенные доказательства

По отношению к объектам аудита доказательства могут делиться на прямые и косвенные. Прямые доказательства можно получить из первичных документов, рабочих файлов, других материальных свидетельств, касающихся объекта исследования. Прямые доказательства важнейшими факторами для принятия решения аудитором того или иного вопроса. При оценке косвенных доказательств определяют взаимосвязь фактов, взаимно утверждают прямые доказательства. Поэтому для составления предварительных выводов о каждом проверяемой целесообразно применять единый комплексный подход к оценке совокупности прямых и косвенных доказательств, используя анализ, синтез, моделирование, абстрагирование, логические приемы и т.д.

    Доказательства исходной, исследовательской и заключительной стадии

Согласно разделу аудиторского процесса на основные стадии, аудиторские доказательства могут принадлежать к исходной, исследовательской и заключительной стадий. Доказательства, полученные на начальной стадии, имеют превентивный (предварительный) характер и часто являются косвенными. Например, собранные в процессе планирования аудиторские доказательства, удостоверяющие уровень эффективности внутреннего контроля, могут лишь косвенно подтверждать фактическое состояние основных средств, товарно - материальных ценностей и других объектов аудита.

    Доказательства опытной стадии

Доказательства, полученные на опытной стадии в процессе проверки объектов аудита, составляют основу для формирования мнения аудитора об этих объектах. Процедуры получения доказательств должны быть проведены в необходимый момент, охватывать достаточное количество единиц исследуемых элементов, обеспечивать принципы репрезентативности и надежности итоговой информации.

    Доказательства завершающей стадии

Аудиторские доказательства, полученные на завершающей стадии, представляют собой результат процедур, использованных для уточнения спорных моментов, подтверждение некоторых фактов, которые не были выяснены своевременно. Отдельную категорию доказательств завершающей стадии составляют результаты процедур экономического анализа. Эти доказательства являются производными (вторичными) по природе, но имеют большую аналитическую ценность для обобщения и оценки материалов аудиторской проверки.

    Первичные и вторичные доказательства

Следующий признак классификации - источники получения аудиторских доказательств. По этому признаку доказательства делятся на первичные и вторичные (производные). К первичным доказательствам относятся те, которые получены из первоисточника (приходных и расходных документов, актов инвентаризации кассы, сличительных ведомостей и т.д.). Вторичными доказательствами могут быть показания повторного характера (например, приказ руководителя о взыскании убытков с материально ответственного лица).

    Материальные и устные доказательства

По форме представления аудиторские доказательства делятся на материальные и устные. Ценные материальные доказательства - документы, машинограммы, информация на магнитных и лазерных носителях, аудио - и видео -записи, схемы, графики и т.п.. Устная информация, полученная от руководства, работников предприятия или третьих лиц, также может использоваться как аудиторские доказательства, но при условии, что источник информации проверенное и надежное.

Материальные аудиторские доказательства подразделяют на хранящиеся на бумажных и технических носителях информации. По нашему мнению, технические носители, в свою очередь, можно классифицировать по видам и способам воспроизведения информации. По видам они подразделяются на магнитные, лазерные, оптические и другие, а по способам воспроизведения информации - звуковые (аудиокассеты), визуальные (компьютерные дискеты, ленты и т.д.) и визуально - звуковые (видеокассеты).

    Доказательства получаемые в результате использования процедур документального и фактического контроля

Одни ученые называют две категории доказательств, которые получают в результате использования процедур документального и фактического контроля. Другие выделяют значительно больше категорий доказательств, для получения которых используют определенные аудиторские процедуры:

- фактический контроль;

- подтверждения;

- документация;

- наблюдения;

- опрос клиента;

- арифметическая точность;

- аналитические процедуры.

Рассмотренные классификации аудиторских доказательств не окончательные. Среди признаков классификации были выбраны наиболее существенные и характерные особенности, позволяющие наиболее полно реализовать принцип системности в научных и практических исследованиях по аудиту.

  Методы получения аудиторских доказательств

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников. Выделим наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

    Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерской записи и выполнении независимых подсчетов. Пересчет осуществляется, как правило, выборочно.

    Инвентаризация

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

    Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

Этот метод позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

    Подтверждение реальности остатков на счетах денежных средств

Для получения информации о реальности остатков на счетах учетов денежных средств (счетов расчетов, счетов дебиторской, кредиторской задолженности), аудитор должен получить информацию в письменной форме от третьих лиц или независимой стороны. Аудитор должен подготовить запросы на подтверждение информации от имени руководства проверяемого предприятия.

В запросах должны содержаться требования предоставить информацию непосредственно аудиторской организации. В случае если аудиторская фирма получила от независимой стороны информацию, которая расходится с учетными данными проверяемого предприятия, она должна применять дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

    Устный опрос сотрудников проверяемого объекта и третьих лиц

Устный опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, проводившего опрос и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для проведения типовых опросов аудитор разрабатывает до проведения аудиторской проверки перечень вопросов (или тестов).

    Проверка документов

Документальная информация может быть внутренней и/или внешней. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской фирмы зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более достоверными и убедительными являются внешние документы, полученные от третьих лиц.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого необходимо выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение этих операций в учете вплоть до первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции.

    Прослеживание

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных в первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйствующие операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

    Аналитические процедуры

Под аналитическими процедурами подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются 5 подвидов:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление бухгалтерской отчетности со сметами, плановыми показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой информации (не отражаемой в бухгалтерском учете или отчетности).

    Подготовка альтернативного баланса

Для получения документов о реалистичности и полноте отражения в учете готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, аудиторская фирма может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Ответственность аудиторов

Ответственность аудитора (аудиторской организации) - это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

‌ Контроль качества аудиторской проверки со стороны государства

Контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со стороны государства осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации путем ее лицензирования. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в настоящее время уже выдала генеральные лицензии на осуществление аудиторской деятельности мин фину Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации. Впоследствии генеральными лицензиями могут быть наделены и другие органы государственной власти.

Для проведения лицензирования держатели генеральных лицензий создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), которые осуществляют предварительный и последующий контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм. Предварительный контроль состоит в том, что в течение 60 дней с момента подачи заявления о выдаче лицензии ЦАЛАК рассматривает представленные аудитором или аудиторской фирмой документы. ЦАЛАК вправе отказать в выдаче лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документы не соответствуют Временным правилам аудиторской деятельности и порядку выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

При последующем контроле проверяются:

- качество аудиторских проверок, осуществляемых аудиторскими фирмами и частнопрактикующими аудиторами;

- факты нарушения требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Проверка качества аудиторской проверки производится путем перепроверки. Проводится такой контроль либо собственными силами ЦАЛАК, либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или средств ЦАЛАК. Временными правилами аудиторской деятельности на ЦАЛАК не возлагаются обязанности по проверке качества услуг каждой аудиторской фирмы, не установлена и периодичность таких проверок. Инициатива перепроверки качества аудита должна исходить прежде всего от ЦАЛАК. Кроме того, перепроверки проводятся тогда, когда в ЦАЛАК обращаются с заявлением заинтересованные экономические субъекты (клиенты аудиторских фирм, недовольные проведенным у них аудитом) или по предложению прокурора.

Другими фактами нарушения требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности, которые становятся известными ЦАЛАК и требуют проверки, являются:

- представление для получения лицензии аудитором или учредителем аудиторской фирмы недостоверных сведений;

- осуществление аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

- предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника;

- умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих возможность проведения аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской проверки экономического субъекта. Каждый из этих фактов, подтвержденный проверкой ЦАЛАК, может быть основанием для аннулирования лицензии.

Следующие обстоятельства исключают возможность проведения аудиторской фирмой проверки конкретного экономического субъекта, в соответствии с Временными правилами:

- аудиторская фирма является по отношению к экономическому субъекту учредителем, собственником, акционером;

- экономический субъект по отношению к аудиторской фирме является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком.

Обстоятельства, исключающие возможность проведения частнопрактикующим аудитором аудиторской проверки конкретного экономического субъекта, также в соответствии с Временными правилами: аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

  Контроль качества работы аудитора, осуществляемый со стороны аудиторской фирмы

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки. Это должно быть отражено в общем плане аудита. Руководители проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена и определить специфику и объем направляющих указаний текущего контроля и проверок о выполненных работах. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, которые подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Текущий контроль работы исполнителей (аудиторов) осуществляется по следующим пунктам:

- проверяют: обладает ли исполнитель (аудитор) необходимыми знаниями, умениями, навыками для выполнения порученной им работы;

- проверяют: понимают ли исполнители соответствующие указания;

- выясняют: соответствует ли выполняемая работа общему плану аудитора и программы аудитора. Следят за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

- выясняют: документировалась ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

- вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли эти результаты основой для мнения аудитора;

- проводилась ли оценка внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, риска не обнаружения ошибки.

‌ Права и обязанности аудиторских фирм и аудиторов

Права аудиторов (аудиторских фирм) обязанности и ответственность определены временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органов дознания, прокуратуры, следователя, суда, арбитражного суда могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения суда), только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки; правах и обязанностей сторон, а после ознакомления с заключением, информацию о нормативных актах, на которых основываются его замечания и выводы.

    Права аудиторских фирм и аудиторов

Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий соглашения с экономическим субъектом, либо содержания поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать по письменному запросу, необходимому для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах, а также специалистов;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой информации, а также в случае не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости.

    Обязанности аудиторских фирм и аудиторов

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

- неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской проверке требований законодательства Российской Федерации;

- немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку: о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных в пункте 11 временных правил, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта. А также о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (или специалистов) в связи со значительным объемом работ или какими либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договоренности, или получения поручения;

- квалифицировано проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя экономического субъекта) за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Роль аудита в развитии бизнеса

Историческими предпосылками бизнеса являются множество видов получения дохода в торговле, финансах, производстве. Изначальные исторические корни обнаруживаются из экономики, в тот момент, когда в производственной жизни человечества начинает наблюдаться производство "избыточного" продукта, превышающего запросы непосредственного потребления. Обмен этого продукта на другие продукты и изделия - первая составная часть будущего бизнеса.

С революцией «эры свободного предпринимательства» качественные перемены в развитии бизнеса как вида деятельности получили очевидное ускорение. Следующий коренной сдвиг, определяемый многими авторами уже не только как очередная революционная перемена, но и как момент появления самого бизнеса в его современной форме, произошел на рубеже XIX-XX вв.

Наступившие изменения относились одновременно к размерам и практике бизнеса, а внешними признаками их стало появление больших торговых сетей и универмагов с резко возросшим числом сотрудников, конвейера на сборочных производствах; концентрация капитала и образование корпораций, доминирующих как на национальных, так и на транснациональных рынках. Событие, которое в советских учебниках было отмечено как «перерастание капитализма в последнюю, загнивающую стадию - империализм», на деле оказалось переориентацией западного общества на массовое производство и потребление.

Важность финансового аудита сегодня, похоже, никому доказывать не приходится. Ведь его цель не столько найти ошибки или неточности в отчетах, сколько проанализировать сам метод ведения бухгалтерского учета, подтвердить (или опровергнуть) финансово-производственные результаты деятельности предприятия за отчетный период и определить возможные перспективы развития на будущее. В основу работы аудитора положена финансовая отчетность, при анализе которой учитывается влияние разных факторов.

Не нередко суммы, отраженные в отчетах, сами по себе ни о чем не говорят, а группировка статей не отвечает логике анализа их необходимо расшифровать с учетом дополнительной информации, которая не всегда есть в бухгалтерской отчетности. Финансовый аудит представляет собой отбор, группирование и изучение данных о финансовых ресурсах предприятия и их использовании с целью мобилизации средств, необходимых для выполнения плановых заданий. При этом рассматриваются вопросы формирования и использования отдельных видов финансовых ресурсов, их размещение, оценки платежеспособности и финансовой стабильности предприятия, скорости финансового оборота.

Успешная работа современного предприятия невозможна без изучения его реального производственного и финансового состояния и конкурентной среды рынка. В условиях современного развития и жесткой конкуренции отечественных предприятий не только между собой, но и с зарубежными коллегами учет возможных рисков и использование современного ноу-хау в сфере организации деятельности и контроля может сыграть значительную роль в выживании предприятия. Поэтому финансовый аудит становится неотъемлемой частью финансовой жизни страны.

Если необходимо определить степень эффективности бизнеса, жизнеспособность, повлиять на решения, принимаемые заинтересованными в отношении бизнеса лицами - реальными и потенциальными инвесторами, подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти, то следует заручиться мнением аудитора.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в Российской Федерации. Современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

Аудит и внешнеэкономическая деятельность

В настоящее время появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики в нашей стране, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений.

Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности потребительской кооперации. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для предприятий потребительской кооперации означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов кооперативных организаций.

Внешнеэкономические связи позволяют полнее удовлетворять потребности пайщиков в разнообразных товарах. Экономические взаимоотношения с зарубежными странами способствуют обогащению прогрессивным опытом в области торгового обслуживания населения, являются фактором экономического роста, интенсификации производства, совершенствования технологий, пополнения рынка потребительских товаров. Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельности в организациях потребительской кооперации.

Организации потребительской кооперации подвергаются обязательному внешнему аудиту при условии удовлетворения экономическим критериям, установленным законодательством Российской Федерации. После принятия Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О потребительской кооперации" №97-ФЗ организации потребительской кооперации должны подвергаться обязательному аудиту в соответствии со своей организационно-правовой формой. Вследствие этого разработка методики организации аудита внешнеэкономической деятельности приобретает особую актуальность.

Аудит как область практической деятельности нуждается в разработке концептуальных основ, методических и организационных форм. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоким теоретических исследований, раскрывающих механизм действий аудиторского контроля в рыночной экономике, разработок его стандартов и этики аудитора, а также взаимодействия аудиторских фирм с государственными формами финансового контроля.

Теоретическим результатом анализа действующего порядка учета внешнеэкономической деятельности предприятий потребительной кооперации стало определение принципа построения методологии учета экспортно-импортных товаров и валютных операций. Система счетов, отражающих внешнеэкономическую деятельность, должна строиться на принципах гармонизации учетной системы, принимая во внимание переход на международные стандарты отчетности и статистики.

Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров и услуг, импорт товаров и услуг, реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт, бартерные операции, компенсационные операции, комбинированные операции. Внешнеэкономическая деятельности регламентируется нормами государственного и международного регулирования.

Рейтинги аудиторских компаний

Сегодня рейтинги аудиторских и консалтинговых компаний составляются по поводу и без повода. Официальное назначение таких рейтингов - помочь клиентам увидеть преимущества тех или иных компаний, оценить их успешность и опыт. Но проблема в том, что практически любая компания может составить свой собственный рейтинг, поставив себя на первое место по какому-нибудь удобному ей показателю (при этом исключив критерий, по которому компания явно проигрывает своим конкурентам). Такие рейтинги сбивают с толку клиентов и ограничивают их в выборе аудиторской компании.

Принципов составления подобных рейтингов существует огромное количество - по рыночной стоимости, по объемам реализованной продукции, по объемам прибыли. И в основном список составляется на базе данных, присланных самими компаниями. Если кто-то из гигантов в сфере аудита проигнорировал просьбу представить информацию, то его попросту не включают в рейтинг. Это означает, что потенциальный клиент не видит полной картины рынка.

Основным критерием ранжирования компаний является показатель годовой совокупной выручки компании или группы от предоставления консультационных (или аудиторских) услуг. Под консалтинговыми услугами подразумеваются деловые услуги по предоставлению независимых советов или рекомендаций по изменению бизнеса клиента. Следуя этому определению, в рейтинге не могут участвовать консультационные компании, которые оказывают исключительно исследовательские и информационные услуги, услуги по подбору персонала (кадровые агентства), разработке программного обеспечения, оценочные услуги и услуги по проведению аудиторских проверок. Однако все эти услуги могут сопровождать те, которые, по нашему определению, являются консалтинговыми. Соответствующие ограничения действуют и для участия в рейтинге аудиторских фирм.

  Большая четверка (крупнейших аудиторские компании)

«Большой четвёркой» называют четыре крупнейших в мире компании, предоставляющие ауди́торские и консалтинговые услуги: Deloitte, Pricewaterhouse, CoopersErnst & Young и КПМГ.

Крупнейших фирм когда-то было восемь, и назывались они вместе «Большая восьмёрка». В 1989 году в результате слияния «Deloitte, Haskins and Sells» и «Touche Ross» (объединённая фирма стала называться «Deloitte & Touche»), и «Ernst & Whinney» и «Arthur Young» («Ernst & Young») «Восьмёрка» превратилась в «Шестёрку». Количество крупнейших компаний вновь сократилось в 1998 году после слияния «Price Waterhouse» и «Coopers & Lybrand» (в результате возникла «PricewaterhouseCoopers»). Наконец, «Пятёрка» стала «Четвёркой» в 2002 году после массового ухода клиентов от Arthur Andersen и последующего прекращения существования компании.

    Deloitte Touche Tohmatsu (выручка 34,2 млрд. долл. США)

Deloitte Touche Tohmatsu Limited (произносится Делойт Туш Томацу Лимитед; в Российской Федерации использует бренд Deloitte /«Делойт») - международная компания, оказывающая услуги в области консалтинга и аудита. В 2011 году было объявлено, что Deloitte Touche Tohmatsu Limited с выручкой в финансовом году, завершившемся 31 мая, 28,8 млрд долларов стала лидером на мировом рынке профессиональных услуг. Генеральный директор - Барри Зальцберг (Barry Salzberg), председатель совета директоров - Стив Алмонд (Steve Almond).

Deloitte Touche Tohmatsu Limited представляет собой сеть компаний - партнерств, являющихся независимыми юридическими лицами и ведущих деятельность по всему миру, которые входят в состав объединения Deloitte Touche Tohmatsu Limited. Deloitte оказывает аудиторские и консалтинговые услуги в более чем 150 странах мира (на 2011 год). В отличие от конкурентов по «четвёрке», Deloitte в полном объёме сохранила консалтинговый бизнес, от которого PwC, KPMG и Ernst&Young отказались после скандалов сWorldCom/Enron[3]. Кроме этого, в ряде стран мира (включая Россию) «Делойт» имеет собственную юридическую практику.

Численность персонала (2011 год) - 182 тыс. человек. Выручка компании в 2012 фин. году составила $31 миллиард (в 2011 фин. году - $28,8 млрд, из которых 42,6 % принёс аудит, 29,7 % доходов - консалтинг). 40 % дохода за 2012 фин. год обеспечил рынок США, рынок Российской Федерации - менее 1 %. Фирмы-участники «Делойта» объявили о получении рекордной совокупной выручки в размере 34.2 миллиарда долларов Соединенных Штатов за финансовый год, закончившийся 31 мая 2014 года.

Deloitte Touche Tohmatsu Limited одной из первых среди ведущих аудиторских и консалтинговых компаний пришла на рынок стран СНГ, открыли первое представительство в Москве в 1990 году. Сейчас компания имеет 18 офисов в 11 странах СНГ, в том числе в Москве, Санкт-Петербурге, Южно-Сахалинске, Уфе и Екатеринбурге (Россия), Киеве (Украина), Минске (Белоруссия), Тбилиси (Грузия), Баку (Азербайджан), Алматы, Астане, Атырау, Актау (Казахстан), Бишкеке (Киргизия), Душанбе (Таджикистан), Ашхабаде (Туркменистан), Ташкенте(Узбекистан) и Ереване (Армения).

    PricewaterhouseCoopers (выручка 34 млрд. долл. США)

PricewaterhouseCoopers (PwC, произносится Прайсуотерхаускуперс) - международная сеть компаний, предлагающих профессиональные услуги в области консалтинга и аудита. Под «PricewaterhouseCoopers» понимаются компании, входящие в глобальную сеть компаний PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Компания существует на протяжении более 160 лет и входит в так называемуюбольшую четвёрку аудиторских компаний. Штаб-квартира сети - в Лондоне.

PwC была образована в 1849 году в Лондоне, в 1998 году в результате слияния компаний Price Waterhouse и Coopers & Lybrand получила нынешнее название. В апреле 2011 года руководство PricewaterhouseCoopers признало вину компании в проведении некачественного аудита индийской компании Satyam Computer Services (аудиторы не обнаружили мошенническую схему, посредством которой руководство компании наносило многомиллионный ущерб её владельцу). PwC согласилась выплатить 7,5 млн долларов штрафа американским регуляторам и 18 млн долларов компенсации владельцу индийской компании.

В США PwC присутствует как товарищество с ограниченной ответственностью и является третьей в стране частной организацией по объёму выручки. Главный управляющий - Дэннис М. Нэлли. PwC входит в рейтинг 100 лучших работодателей США, который каждый год публикует Fortune. В рейтинге 2013 года она заняла 81 место (в 2014 году 49-е). Сеть PricewaterhouseCoopers насчитывает около 770 офисов в 158 странах. В 2006 году 425 компаний из мирового рейтинга корпораций FT Global 500были клиентами PricewaterhouseCoopers. В PwC работает более 168 тыс. человек. Выручка PricewaterhouseCoopers в 2011 году составила 29,2 миллиард долларов.

В Российской Федерации PwC впервые начала работу в 1913 году, а в 1989 году возобновила свою деятельность. У PricewaterhouseCoopers имеются офисы в Москве, Санкт-Петербурге, Южно-Сахалинске, Казани (открыт в 2008 году), в Екатеринбурге, во Владикавказе (открыты в 2009 году), в Краснодаре и в Новосибирске(открыты в 2011 году), в Воронеже (открыт в 2012 году) и Ростове-на-Дону (открыт в 2014 году). В 2009 году был закрыт тольяттинский офис в связи с нехваткой клиентов в регионе. По состоянию на 2009 год в Российской Федерации работало около 2300 сотрудников.

В 2009 году PwC совместно с Международным финансовым факультетом Финакадемии запустил магистерскую программу «Международные финансы» с преподаванием финансовых дисциплин на английском языке. В 2012 году PwC заняла первое место в рейтинге крупнейших аудиторско-консалтинговых компаний, сместив оттуда КПМГ, однако с 2013 г. опять опустилась на вторую позицию.

Широкую международную огласку получило участие компании в «деле ЮКОСа»:

- март 2007 - московский арбитражный суд признал PwC «фактическим участником реализации незаконных налоговых схем» опальной нефтяной компании «ЮКОС» и обвинил её в нарушении профессиональных стандартов. Также арбитраж признал недействительными договоры на проведение аудита «ЮКОСа» за 2002-2004 годы и постановил взыскать с компании 480 тысяч долларов;

- июнь 2007 - российское подразделение PwC отозвало аудиторские заключения по отчетности ЮКОСа за 1996-2004 годы. Аудитор объяснил отзыв недостоверной информацией, предоставленной клиентом. Акционеры ЮКОСа объяснили этот шаг аудитора политическим давлением;

- октябрь 2008 - Федеральный арбитражный суд Московского округа признал аудит НК «ЮКОС» за 2002-2004 годы законным и прекратил производство по делу.

    Ernst & Young (выручка 27,4 млрд. долл. США)

Ernst & Young (в наст.время - EY) - британская аудиторско-консалтинговая компания, одна из крупнейших в мире (входит в «большую четвёрку» аудиторских компаний). С 2013 года действует под торговой маркой EY, представляющей собой акроним от наименования компании. Штаб-квартира - в Лондоне. Основана в 1989 путём слияния американских аудиторских компаний A. C. Young, основанной Артуром Янгом в 1906 году, и Ernst & Whinney, основанной Элвином Эрнстом в 1903 году.

Ernst & Young проводила аудит Леман Бразерс, чьё банкротство в сентябре 2008 года ознаменовало переход мирового экономического кризиса конца 2000-хв наиболее острую фазу. Впоследствии Ernst & Young заявил, что крах Lehman был связан с серией беспрецедентных негативных событий на финансовых рынках, а за уровень кредитной задолженности банка отвечает его менеджмент, а не аудитор.

У компании имеется более 700 офисов в 150 странах мира. Общая численность персонала - 190 тыс. человек. Выручка в 2014 финансовом году составила $27,4 миллиард. В России у компании имеются офисы в Москве, Санкт-Петербурге, Казани, Краснодаре, Тольятти, Екатеринбурге,Новосибирске, Южно-Сахалинске, Владивостоке и Ростове-на-Дону. Компании было присвоено первое место журналом BusinessWeek's в ежегодном списке «Лучших мест, где стоит начать карьеру» (англ. The Best Places to Launch a Career) в 2008 году.

В 2009 году компания заняла 44-е место в списке Fortune «100 лучших компаний для работы» (англ. 100 Best Companies to Work For) и высшее место среди «Большой четверки». В 2012 году Институт Great Place to Work® (США) включил компанию EY в список лучших работодателей среди международных компаний (World’s Best Multinational Workplaces). Этот список составляется второй год на основе результатов крупнейшего ежегодного международного исследования условий труда и включает 25 международных компаний-лидеров в данной области. В 2013 году компания EY была признана лучшим работодателем среди организаций, оказывающих профессиональные услуги, и заняла второе место в международном рейтинге 50 World’s Most Attractive Employers.

    KPMG International (выручка 24,82 млрд. долл. США)

KPMG (рус. KPMG) - одна из крупнейших в мире сетей, оказывающих профессиональные услуги, и одна из аудиторских компаний Большой четвёрки. Международная штаб-квартира расположена в Амстелвене (Нидерланды). Численность сотрудников КПМГ составляет 162 000 человек.

Компания оказывает три вида услуг: аудиторские, налоговые и консультационные услуги. Консультационные услуги, в свою очередь, подразделяются на три группы: управленческое консультирование, рисковое консультирование и реструктуризация с ведением дел.

В Российской Федерации у компании имеется центральный офис в Москве, региональные центры в Санкт-Петербурге, Новосибирске, Екатеринбурге, Нижнем Новгороде, Ростове-на-Дону и офисы в Казани, Красноярске и Перми. Клиентами компании являются крупнейшие организации России. Выручка подразделения KPMG в России и СНГ в 2011 финансовом году составила 10,5 млрд р. Главой КПМГ в России и СНГ является Олег Гощанский.

В 2011 финансовом году общий рост бизнеса КПМГ в России и СНГ составил 16%. По оценкам агентства Эксперт РА, аудиторский бизнес KPMG является крупнейшим в Российской Федерации с 2009 года, в 2011 году KPMG являлась крупнейшей аудиторско-консалтинговой компанией России, однако в следующем году первое место с таким же результатом получила PwC.

  Аудиторские компании - миллиардеры мира

Крупнейшими аудиторскими компаниями в мире, если сравнивать по выручке выступают участники так называемой «большой четверки», однако есть и другие компании с выручкой за млрд, рассмотрим некоторые из них.

    Акционерное общество "Бдо Юникон" (выручка 7,02 млрд. долл. США)

BDO International (произносится БДО интернешнл) - международное объединение аудиторских и консультационных компаний. По состоянию на начало 2015 года - пятое в мире (после «большой четвёрки») объединение, оказывающее профессиональные услуги в области аудита и консалтинга.

Штаб-квартира расположена в Брюсселе. Компания основана в 1963 году (одна из старейших английская BDO UK, входящая в сеть - в 1903 году). Название представляет собой аббревиатуру от Binder Dijker Otte & Co.

На российском рынке сеть представлена группой БДО Юникон (работает на рынке с 1989 года, ранее под названиями «Юникон», «Юникон МС/Консультационная группа», «BDO в России»). Входит в международное объединение с 2002 года. Численность персонала компании - около 1,5 тыс. человек, оборот компании в 2014 году составил около 5,8 млрд руб. Занимает 4-е место среди крупнейших компаний в рейтинге аудиторско-консалтинговых групп России в 2014 году («Эксперт РА»).

Доля российского рынка профессиональных услуг, занимаемая BDO на 2010-2011 годы, оценивается примерно в 5 %. Среди клиентов BDO в Российской Федерации - «Газпром», РЖД, «Аэрофлот», «Трансмашхолдинг», UC Rusal, АФК «Система», «Лукойл», ТНК-BP, Эр-Телеком Холдинг, российские дочерние компании глобальных компаний.

    Grant Thornton International (выручка 4,2 млрд. долл. США)

Grant Thornton International (Грант Торнтон Интернешнл) - международная организация, объединяющая независимые аудиторские, бухгалтерские и консалтинговые фирмы, предоставляющие аудиторские, налоговые и консалтинговые услуги частным и публичным компаниям.

Фирмы-члены Грант Торнтон предоставляют услуги в более чем 100 странах мира и насчитывают свыше 31 000 сотрудник. Совокупный доход фирм-членов организации от предоставления международных услуг в 2011 году составил 3.8 млрд. долларов США. Глава Грант Торнтон Интернешнл - Эд Нусбаум.

    TÜV SÜD (выручка 2,06 млрд. долл. США)

TÜV SÜD (рус. ТЮФ ЗЮД) немецкая экспертная организация. За 150-летнюю историю Концерн TÜV SÜD стал одним из лидеров в области экспертизы, испытаний и сертификации. Аббревиатура TÜV («Technische Überwachungs-Verein») в переводе с немецкого означает «Объединение Технического надзора». Главный офис компании расположен в Мюнхене. Компания имеет около 800 представительств по всему миру. Компания ТЮФ ЗЮД работает под девизом - “Больше уверенность. Больше прибыль”, а логотип TÜV SÜD - синий октагон.

Официальным представителем TÜV SÜD в Российской Федерации с 2006 года является ООО TÜV SÜD RUS. Компания имеет аккредитацию на осуществление экспертизы промышленной безопасности, документации, зданий и сооружений на опасном производственном объекте. В российском офисе концерна TÜV SÜD – ООО «ТЮФ ЗЮД РУС» работает более 60 сотрудников. Специалисты компании проводят строительный контроль за общестроительными работами, работами в области теплогазоснабжения, вентиляции и электроснабжения. Московский офис ТЮФ ЗЮД проводит более 1000 инспекций в год, привлекает партнерские сертификационные организации, национальные лаборатории для проведения испытаний, имеет представительство в Санкт-Петербурге, учебные центры в Москве, Санкт-Петербурге и Калининграде. TÜV SÜD входит в состав рабочей группы по разработке Технических регламентов Таможенного союза, созданной Евразийской экономической комиссией при Правительстве РФ.

    TÜV Rheinland Group (выручка 1,601 млрд. долл. США)

TÜV Rheinland Group (рус. ТЮФ Рейнланд Групп) - международный Концерн, один из ведущих в мире по предоставлению независимых аудиторских услуг. Штаб-квартира компании расположена в Кёльне. На сегодняшний день компания имеет около 500 представительств в 61 стране мира. ТЮФ Рейнланд Груп работает по 32 направлениям коммерческой деятельности в рамках пяти подразделений, проверяет оборудование, товары и услуги, осуществляет технический надзор за проектами.

Официальным представителем TÜV Rheinland Group в Российской Федерации и Казахстане является TÜV International RUS Ltd. ООО «ТЮФ Интернациональ РУС» имеет 3 офиса в Российской Федерации: в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге. В Республике Казахстан открыт и функционирует Центральноазиатский филиал в Астане.

    AGN International (выручка 1,52 млрд. долл. США)

AGN International - крупнейшая международная ассоциация независимых аудиторских и консультационных компаний. Длительное время входит в TOP-20 крупнейших профессиональных аудиторских объединений предприятий в мире.

В 2010 году, согласно ежегодному рейтингу International Accounting Bulletin (IAB), AGN International заняла четвертое место среди мировых аудиторских ассоциаций, с объемом выручки свыше $ 1,5 млрд., что на 4% выше результатов прошлого года. В отчет также включен рейтинг международных сетей и общий, объединенный рейтинг аудиторских сетей и ассоциаций, согласно которому AGN International занимает 18-е место среди всех профессиональных аудиторских объединений предприятий: сетей (network) и ассоциаций (association).

Еще в июле 2006 года «Международный совет по стандартам этики бухгалтерских и аудиторских организаций» (IESBA ) внес изменения в статью 290 «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов» – в результате чего были дополнительно введены конкретные параметры для определения различий между сетями и ассоциациями в среде бухгалтерских и аудиторских фирм. Евросоюзом также принят аналогичный порядок для стран, входящих в его состав; данные изменения поддержаны и американским институтом дипломированных независимых бухгалтеров ((AICPA )). Членство в сети предполагает использование единого бренда - как следствие, члены одной сети обычно имеют единое название. Любая компания, состоящая в сети, несет финансовые и репутационные риски по обязательствам других участников сети во всех странах.

Ассоциация представляется более гибким аналогом профессионального объединения, в которой участники, не имея централизованного управления, сохраняют практически полную независимость, хотя и могут иметь общие стандарты и нормативные базы. Глобальная инфраструктура AGN International представлена в 89 странах мира 202 компаниями и насчитывает около 10000 профессиональных аудиторов и консультантов. Штаб-квартира Ассоциации находится в Лондоне. В Европе сеть AGN International насчитывает около 70, а в США - около 50 компаний. В Российской Федерации ассоциация представлена компанией АКГ "Интерэкспертиза" - полноправным независимым членом AGN International с 1 января 2006 года.

  Ведущие аудиторские компании России

Российские аудиторские фирмы, как правило, оказывают не только услуги по проведению независимого аудита, но также консультационные, юридические и бухгалтерские услуги, в том числе предоставляют сервис по восстановлению бухгалтерии. Кроме того, многие отечественные аудиторские компании специализируются на независимой оценочной деятельности.

    Финэкспертиза (выручка около 294,5 млн. долл. США)

ФинЭкспертиза - аудиторско-консалтинговая группа, включающая в свой состав одноименную международную сеть, первую с головным офисом в Российской Федерации (Москва). Основана 5 мая 1997 года. С 2004 года входит в десятку крупнейших российских аудиторско-консалтинговых групп. В 2014 году вступила Forum of Firms (ассоциация, которая объединяет крупнейшие международные аудиторские сети) и вошла в мировой аудиторский рейтинг (25-е место, по данным The International Accounting Bulletin).

Основные направления деятельности компании - аудит по российским и международным стандартам, оценочная деятельность, налоговое, правовое, финансовое и инвестиционное консультирование, управленческий консалтинг и маркетинговые исследования, услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения.

По данным RAEX (Эксперт РА) за 2014 год, ФинЭкспертиза занимает 6 место в рейтинге крупнейших аудиторско-консалтинговых групп Российской Федерации. По мнению составителей рейтинга, вступление сети «ФинЭкспертиза» в Forum of Firms (FoF) международной федерации бухгалтеров (IFAC) стало событием 2014 года.

На российском рынке В2В «ФинЭкспертиза» известна нестандартным подходом к продвижению своего бренда: в рекламной коммуникации компания использует комплексные решения с акцентом на максимально яркую идентификацию и даже вирусные интернет-стратегии. В этой области «ФинЭкспертиза» неоднократно получала награды (золото «Брэнд Года/EFFIE 2005», «Супербрэнд» в 2006 и 2007 годах), кроме того, компания входит в тройку лидеров рейтинга открытости и публичности аудиторских компаний, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации.

    РСМ РУСЬ (выручка около 11,6 млн. долл. США)

АКГ «РСМ РУСЬ» - полноправный член RSM International (RSM) , занимающей 7-е место среди крупнейших международных сетей независимых фирм, оказывающих услуги в области аудита, налогообложения и консалтинга. В международном масштабе сеть представлена более чем в 100 странах, количество офисов - 700, численность персонала составляет 32 500 человек. Общий доход сети составляет 4 млрд.. долл. США.

Аудиторская и консалтинговая группа «РСМ РУСЬ» входит в число лидеров на российском рынке аудиторских и консультационных услуг и успешно работает с 1992 года. АКГ «РСМ РУСЬ» по данным журнала «Эксперт» заняла 9-е место среди крупнейших российских аудиторско-консалтинговых групп по итогам деятельности за 2012 год.

АКГ «РСМ РУСЬ» использует единые базовые методики и стандарты RSM International , а также внутрифирменные аудиторские стандарты, разработанные специалистами АКГ «РСМ РУСЬ». АКГ «РСМ РУСЬ» имеет многолетний опыт работы с крупными акционерными обществами и государственными предприятиями важнейших отраслей экономики (ТЭК, связь и телекоммуникации, металлургия, химия и нефтехимия, строительство, торговля, транспорт и другие), в том числе с компаниями, входящими в число 200 крупнейших компаний России.

АКГ «РСМ РУСЬ» утверждена в качестве эксперта Федеральной энергетической комиссии РФ (ФЭК России). Группа аккредитована при Всемирном банке (ВБ) на право проведения аудита некоммерческих проектов, финансируемых ВБ в России АКГ «РСМ РУСЬ» является учредителем и полноправным членом Института профессиональных аудиторов Российской Федерации (ИПАР), членом Аудиторской Палаты Российской Федерации (АПР). Профессиональная ответственность АКГ «РСМ РУСЬ» застрахована в российской страховой организации Общество с ограниченной ответственностью «Национальный страховой дом».

    АКГ "Гориславцев и Ко.EuraAudit" (выручка около 10,5 млн. долл. США)

Компании «Гориславцев и К.» исполнилось 17 лет. Это серьезный повод обратиться к нашим коллегам, партнерам и клиентам со словами признательности за проделанный вместе Путь. 17 лет - солидный возраст для любого дела. Это время, когда начинаешь измерять успехи в бизнесе не деньгами, а количеством клиентов, ставших твоими друзьями.

17 лет - это новый этап в развитии, к началу которого у любой уважающей себя компании должна появиться своя Философия. Философия Гориславцев и Ко состоит в умении найти в плоском - объем; в умении раскладывать сложное на простые компоненты и собирать из отдельных элементов систему; в стремлении предложить каждому клиенту индивидуальное решение, адресованное только ему.

Гориславцев и Ко, ЗАО - компания, динамично развивающаяся в своем регионе. Работают в ней люди, желающие помочь клиентам и удовлетворить их потребности. И они по-настоящему являются специалистами в сфере своей работы.

6 товаров и услуг, представленных на торговой площадке BizOrg.su, распологаются в 6 категориях. Квалифицированность работников дала возможность лучше понять клиентов и, соответственно, больше помочь им. Главный офис Гориславцев и Ко, ЗАО, находится в России по адресу Москва, ул. Образцова 14.

    ООО «Росэкспертиза» (выручка около 8,6 млн. долл. США)

Аудиторская компания «Росэкспертиза» основана в Москве в 1993 году. Основателем и первым ее руководителем был Александр Перов. В создании Компании воплотилась идея национальной аудитор­ской и консультационной фирмы, способной аккумулировать все лучшее в профессиональной среде аудиторов, бухгалтеров, консультантов и адвокатов с опытом отечественной и международной практики. Приоритетным направлением деятельности Компания избрала об­служивание крупных и средних промышленных и сельскохозяйственных предприятий, внешнеэкономических объединений предприятий, банков и инвестиционных компаний.

Развивая свой бизнес, Компания никогда не оставалась в стороне от процесса развития аудиторской профессии в России. В 1996 году Росэкспертиза совместно с другими ведущими аудиторскими компаниями выступила соучредителем Союза профессиональных аудиторских организаций (СПАО), что дало Компании возможность непосредственно принимать участие в разработке стандартов аудиторской деятельности и профессиональной этики, законодательных и нормативно- правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, а также взаимодействовать с различными органами государственной власти.

В 2014 году Компания стала членом международной сети Crowe Horwath International, занимающей 9 место в мировой аудиторской «табели о рангах» (имея в виду ежегодный рэнкинг аудиторских и бухгалтерских сетей International Accounting Bulletin). В конце 2014 г. была создана специализированная 100% дочерняя компания Росэкспертизы - Crowe Horwath Rosexpertiza LLC, - призванная сосредоточить предоставление услуг на целевом рынке. Амбиции Crowe Horwath распространяются на 7 место в мире, и мы надеемся, что общими усилиями и при нашем непосредственном участии эта цель будет достигнута в обозримом будущем.

РосЭкспертиза в своей деятельности преследует повышение качества производимых и поставляемых товаров путем консультирования заказчика как по стандартам соответствия с системе ГОСТ Р и техническим регламентам , так же и по внедрению систем качества ИСО 9001 и 14001.

    Energy Consulting (выручка около 8,5 млн. долл. США)

Energy Consulting - российская консалтинговая группа, оказывающая широкий спектр профессиональных услуг в области аудита, консалтинга и информационных технологий. Energy Consulting в составе HLB Russian Group занимает 5 местонационального рэнкинга крупнейших аудиторско-консалтинговых групп «Российский аудит», составленного агентством RAEX («Эксперт РА») по данным за 2014 год.

С 2013 года Energy Consulting является главным партнером (Principal Member Firm) международной аудиторской сети HLB International, входит в HLB Russian Group, объединение независимых компаний-членов HLB International в Российской Федерации. По данным IAB (International Accounting Bulletin), с 2013 года HLB International занимает 5 местов списке крупнейших аудиторских сетей в России.

Energy Consulting, основанная в 2001 году, предоставляет услуги в области аудита отчетности по российским и международным стандартам, бухгалтерского (финансового), налогового и правового консалтинга, due diligence, оценки, стоимостного консультирования.

С 2006 года Energy Consulting входит в топ-10 крупнейших аудиторско-консалтинговых групп России по версии «Эксперт РА» и удерживает абсолютное лидерство по услугам ИТ-консалтинга в направлении управленческого консультирования. В компаниях Группы работают порядка 900 профессиональных консультантов и аудиторов. Офисы Energy Consulting действуют в Москве, Санкт-Петербурге,Казани, Альметьевске, Лениногорске, Дюссельдорфе (Германия).

    Развитие бизнес-систем (выручка около 6,4 млн. долл. США)

Компания создана в 2001 году при этом численность сотрудников компании составила 80 человек. Группа профессионалов, имеющих богатый опыт в российском и международном аудиторском и консультационном бизнесе, объединилась для создания ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» (РБС). Решающий фактор в принятии решения о создании группы - стремление реализовывать собственное видение организации и ведения аудиторско-консультационного бизнеса.

В 2004 году согласно исследованию рейтингового агентства «Эксперт РА», РБС входит в ТОП-10 крупнейших аудиторско-консультационных групп Российской Федерации. Качественно изменилась структура РБС - создаются Департамент управленческих технологий и проектирования учетных систем, Международный центр менеджмента и профессиональной переподготовки кадров (совместно с Европейской финансово-банковской академией).

В 2007 году Крупнейшими клиентами РБС стали ОАО «НК «Роснефть», ОАО «АК «Транснефть», ЗАО «Ренова-Строй-Груп», холдинг «М-видео». Продолжилось сотрудничество с давними партнерами РБС - ОАО «РЖД», ЗАО «Гражданские самолеты Сухого», «Аэрофлот». Продолжаются работы по долгосрочному проекту реализации административной реформы. Летом 2007 года РБС становится членом одной из крупнейших международных ассоциаций в области аудита и консалтинга Crowe Horwath International.

В 2011 году АКГ «Развитие бизнес-систем» разработала программу инновационного развития ФГУП «Росморпорт» на период до 2015 года, признанную Минтрансом Российской Федерации, как наиболее полно учитывающей специфику развития транспортной отрасли Российской Федерации. Развиваются контакты по линии Crowe Horwath International - руководители РБС приняли участие в Ежегодном собрании компаний сети в ОАЭ (Дубай).

    Акционерное общество «2К» (выручка около 6,37 млн. долл. США)

Акционерное общество «2К» поддерживает российские и иностранные компании работающие на отечественном рынке в решении задач экономического роста, защиты своих интересов, управления текущей деятельностью. Помогает создавать системы владения активами, устанавливает коммуникации с новыми партнерами и рынками, организует сделки и привлекает капиталы.

Акционерное общество «2К» входит в Ассоциацию Morison International - международную ассоциацию независимых аудиторов и консультантов, занимающую 4-е место в Европе и 12-е место в мире по объему совокупной выручки. Штаб-квартира Morison International расположена в Лондоне.

Сегодня Morison International это свыше 5237 специалистов и 209 офисов в 56 странах мира с совокупным годовым оборотом в 642 миллиона долларов. Эти ресурсы объединены совместной работой Совета директоров, едиными целями, стандартами качества, взаимной помощью, обменом информацией. Morison International предоставляет огромные возможности клиентам компании для эффективной работы в стремительно меняющихся экономических условиях, привлекая капиталы и расширяя бизнес на уровне, сравнимом с работой ведущих мировых консультантов.

Акционерное общество «2К» является организацией, вобравшей в себя большое количество уникальных знаний по управленческим вопросам и вопросам, связанным с практической реализацией инжиниринговых проектов. Это связано не только со спецификой работы Компании, но и постоянными инвестициями в область сбора информации и создания базы знаний. Доступ к нашим знаниям и возможностям открыт только нашим клиентам.

    Городской центр экспертиз (выручка около 1,61 млн. долл. США)

История первой компании Группы «Городской центр экспертиз» (ГЦЭ) началась в ноябре 1994 года с оценки активов таких глобальных корпораций, как Coca-Cola и Pepsico. Финансовый аудит и консалтинг сегодня - это одно из направлений деятельности ГЦЭ. Второй стратегической сферой услуг является проектирование под ключ промышленных и энергетических объектов. И третье направление работ - это консалтинг в области промышленной безопасности, здоровья, экологии и энергосбережения. Мы предлагаем своим клиентам всеобъемлющие проектные и консультационные услуги в технической и финансовой сферах на протяжении всего цикла жизнедеятельности предприятия.

Клиенты компании - это индустриальные лидеры: Газпром, Роснефть, Северсталь, СИБУР, Ford, Philip Morris, многие другие - более 1000 предприятий различных отраслей промышленности в Российской Федерации и за рубежом. Собственниками Группы являются члены правления компании. Это люди с активными жизненными позициями, обладающие колоссальным управленческим опытом. Благодаря продуманной стратегии развития мы продолжаем наращивать темпы экономического роста, стремясь полностью соответствовать статусу международной корпорации и высоким требованиям наших клиентов.

Группа компаний ГЦЭ придерживается политики высокой социальной ответственности перед обществом. Мы осуществляем программы благотворительности, направленные на помощь детям и военным пенсионерам, проводим военно-патриотическую работу среди молодежи. А также - вносим свой вклад в развитие водных видов спорта, оказываем поддержку спортивным клубам и финансируем проведение соревнований.

Миссия группы компаний это помогать промышленным предприятиям соответствовать ожиданиям общества. Способствовать обеспечению энергоэффективности и безопасности мирового хозяйства, оказывая услуги на высшем профессиональном уровне!

    Интерком-Аудит (выручка около 1,6 млн. долл. США)

Компания «Интерком-Аудит» основана в 1993 году и за годы успешной работы заслужила репутацию надежного и высокопрофессионального партнера. С 1996 года «Интерком-Аудит» является независимым членом Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм BKR International. Таким образом мы получили международное признание высокого качества и соответствия мировым стандартам услуг, предоставляемых компанией.

Компании группы «Интерком-Аудит» входят в ведущие СРО аудиторов:

- аудиторская Палата Российской Федерации

- институт Профессиональных Аудиторов

«Интерком-Аудит» является действительным членом и официальным консультантом российских банковских объединений предприятий:

- ассоциации российских банков

- ассоциации региональных банков «Россия»

    ФБК - Финансовые и бухгалтерские консультанты (выручка около 1,65 млн. долл. США)

ФБК - одна из старейших компаний в Российской Федерации. За 25 лет своего существования ей удалось не только с успехом преодолеть все периоды турбулентности в мировой и отечественной экономике, но и стать ведущей аудиторско-консалтинговой группой, готовой к любым профессиональным вызовам.

ФБК («Финансовые и бухгалтерские консультанты»), основанная в 1990 году, – одна из старейших компаний страны. За 25 лет работы нам удалось создать уникальную команду профессионалов с безукоризненной деловой репутацией, завоевать устойчивое доверие клиентов и стать ведущей российской аудиторско-консалтинговой группой. С 1 августа 2014 года присоединилась к группе аудиторских и консалтинговых фирм Grant Thornton International.

В состав ФБК входят аудиторская и консалтинговые практики, коллегия адвокатов "ФБК Право", экономико-правовая школа ФБК. С 2009 по 2015 гг. ФБК входила в СРО НП "Аудиторская палата России". С 1 августа 2015 г. ФБК является членом СРО НП "Аудиторская Ассоциация Содружество" (СРО НП "ААС").

По оценке Эксперт РА, в 2013 году ФБК входила в тройку лидеров по суммарной выручке. В рейтинге журнала Коммерсантъ-Деньги за 2012 год, ФБК занимало 6 место среди аудиторских компаний России. В рэнкинге, опубликованном Эксперт РА по итогам 2014 года, ФБК заняла первое место среди крупнейших аудиторских организаций в Российской Федерации и пятнадцатое место среди крупнейших аудиторско-консалтинговых групп в Российской Федерации.

По оценке Эксперт РА, выручка группы ФБК от аудита и консалтинга за 2013 год составила 1,65 млрд руб, за 2014 год - 1,7 млрд.. рублей. Среднесписочная численность специалистов ФБК в 2014 году составлиа 550 человек, из них аудиторов - 126.

Источники и ссылки

  Источники текстов, картинок и видео

ru.wikipedia.org - свободная энциклопедия Википедия

youtube.com - самый крупный видеохостинг в мире

images.yandex.ru - поиск картинок через сервис Яндекса

dic.academic.ru - словари и энциклопедии на Академике

volgafinans.com - информационный ресурс о финансах

lib.vvsu.ru - коллекция электронных полнотекстовых учебников

quote.rbc.ru - информационный портал РБК

interexpertiza.ru - интерэкспертиза, аудиторская консалтинговая группа

eGraduate.ru - карьера и работа для студентов, выпускников и молодых специалистов

kommersant.ru - информационный сайт издательского дома Коммерсантъ

cfin.ru - интернет-проект «Корпоративный менеджмент»

raexpert.ru - рейтинговое агентство RAEX («Эксперт РА»)

bakertilly.ua - независимая украинская компания, предоставляющая услуги в сфере аудита и консалтинга

tochka.com - сайт банка точка для предпринимателей на базе филиала «Бизнес Онлайн»

grandars.ru - энциклопедия экономиста

timtaller.narod.ru - сайт в помощь студенту - экономисту

auditfc.ru - независимая компания, предоставляющая услуги в сфере аудита и консалтинга

finman.ru - он-лайн журнал Финансовый менеджмент

exsolver.narod.ru - экономическая библиотека

intercom-audit.ru - официальный сайт компании Интерком-Аудит

rsmrus.ru - официальный сайт АКГ «РСМ РУСЬ»

aup.ru - административно - управленческий портал

ael.ru - сайт Хабаровской государственной академии экономики и права

consultant.ru - он-лайн сервис Консультант+

habrahabr.ru - ИТ-аудит для самых маленьких

moeobrazovanie.ru - сайт Московского Гуманитарного Института

businessuchet.ru - бухгалтерский учет и налоги

audita.ru - сайт группы компаний Аудит А

  Ссылки на интернет-сервисы

Гугл.ru - крупнейшая поисковая система в мире

video.google.com - поиск видео в интернете через Гугл

translate.google.ru - переводчик от поисковой системы Гугл

Yandex.ru - крупнейшая поисковая система в России

wordstat.yandex.ru - сервис от Яндекса позволяющий анализировать поисковые запросы

video.yandex.ru - поиск видео в интернете через Яндекс

  Создатель статьи

Автором данной статьи является Лихоманова Вероника Вадимовна

vk.com/verona90 - профиль автора ВКонтакте

Facebook.com/profile.php?id=100010199132924 - профиль автора статьи в Facebook

ok.ru/verona90 - профиль автора данной статьи в Одноклассниках

plus.google.com/u/0/111386415640099922068/posts - профиль автора материала в Гугл+

Твиттер.com/veronka90 - профиль создателя статьи в Твитере

my.mail.ru/mail/navska/- профиль автора данного материала в Мой Мир

verona90.livejournal.com - блог создателя данной статьи в Живом Журнале

Корректировщик статьи - Джейкоб

Рецензент статьи - профессор, д. э. н. Хайзенберг

Главный редактор ForexAW.com - Варис смотрящий